会计第3章 消费税会计.ppt

（四）纳税申报 消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并应如实填写《消费税纳税申报表》（见表3-4，表3-5）。 第二节 消费税会计核算 一、消费税会计科目设置 （一）“应交税费——应交消费税”科目 为了正确、及时地反映企业应缴、已缴、欠缴消费税等相关涉税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行会计处理。该明细科目采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税；期末，贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多缴的消费税。 （二）“营业税金及附加”科目 企业计算应缴消费税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。期末，应将“营业税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。 二、应税消费品销售的会计处理 （一）销售应税消费品的会计处理 企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。 会计分录如下: 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 实际缴纳消费税时，做会计分录如下: 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时，做相反的会计分录。 【例3-8】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2019年4月15日，其向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额500 000元，增值税额80 000元；3月20日；其向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额45 200元，货款已经通过银行收取。化妆品适用消费税税率15%。 （1）确认收入时 化妆品的应税销售额=500 000+ 45200/(1+13%)?=540 000（元） 应纳增值税税额=540 000×13%=70 200（元） 借：银行存款 610 200 贷：主营业务收入 540 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 70 200 该业务记账凭证后附：增值税专用发1张、增值税普通发票1张、银行收款凭证2张。 （2）月末计提消费税时 应纳消费税税额=540 000×15%=81 000（元） 借：税金及附加 81 000 贷：应交税费——应交消费税 81 000 该业务记账凭证后附：应交消费税计算表1张。 （3）上缴税金（假设同期应交增值税15万元）时 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 150 000 ——应交消费税 81 000 贷：银行存款 231 000 该业务记账凭证后附：税收缴款书2张。 ? （二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 1．随同产品销售而不单独计价的包装物 因为其收入已包括在产品销售收入中，所以其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 2．随同产品销售而单独计价的包装物 因为其收入记入“其他业务收入”账户，所以其应纳消费税应记入“营业税金及附加”账户。 [例3-9]某酒业公司销售粮食白酒，包装物单独计价，通过银行收取包装费16 000元（不含税金），白酒消费税税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升）。 会计处理如下： （1）收取包装费时 应纳增值税税额=16 000×13%=2 080（元） 借：银行存款 18 080 贷：其他业务收入 16 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 080 该业务记账凭证后附：增值税发票1张、银行收款凭证