商誉会计理论的思考2.docVIP

　商誉会计理论的思考 　　　　商誉的确认 　　商誉按照取得途径不同可以分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是在企业并购过程中形成的，而自创商誉是企业在长期生产经营过程中形成的获取超额利润的能力。根据现行会计准则规定，只有外购的商誉才能作为无形资产入账。这种不及时确认自创商誉的做法实质上是以收付实现制为基础的，它背离了权责发生制原则；没能真实、及时地反映企业超额盈利能力的信息，从而违背了会计信息可信性和相关性；只确认外购商誉不确认自创商誉又有悖于会计信息的可比性。随着新经济时代企业并购的不断升温，近年来不断出现在企业并购价格中包含较大的商誉时，此会计处理方法显然不能适应时代要求。 　　在笔者看来，自创商誉符合可计量性和可靠性标准。首先，会计报告所提供的信息，都是许多道估计、分类、汇总、判断和分配手续所得出的近似结果，不能保证毫厘不差。而可靠性要求会计反映的信息是真实、可验证的，也没有要求结果要肯定或精确。其次，现行财务报表列报的各种项目虽然大部分以历史成本属性计量，但仍有少数项目采用重置成本、现行市价等不同计量属性。所以，无论外购还是自创商誉，均可选择合适的计量属性作为企业的无形资产及时入账。 　　商誉的计量 　　在前述的超额收益论基础上，商誉的计量方法有残值法和超额收益折现法两种。残值法是较接近“超额收益论”的量化商誉的方法，商誉=并购企业支付的价款总额——被并购企业可辨认净资产的公允价值。超额收益折现法是将企业可赚取的“超额收益能力”按一定贴现率折为现值作为商誉。不同的计量方法适用于来源不同的商誉。 　　外购商誉。并购中，并购方为将来赚取超过正常水平的“超额利润”，以高出被并购方可辨认净资产的公允价值来购买企业，差额部分就是为取得这种收益能力所付出的原始成本。同时，并购价的达成是双方讨价还价的结果，具有一定的客观性、可信性。所以外购商誉，应直接按净资产的并购价与其公允价值的差额计价。 　　自创商誉。由于为开发自创商誉而发生的成本支出带有很大的不确定性且影响不易计量，所以其计价的依据只能是超额收益。目前计算超额收益的依据有两种，即以未来一定时期的预计超额收益为依据或以以前年度一定时期内超额收益为依据。需要注意的是，从“超额收益论”的定义出发，商誉是预期未来收益超过正常收益部分的贴现值，所以必须采用一定系数把过去一定时期的超额收益折算为未来的超额收益再计算商誉，至于折算系数的大小则应由企业根据自身发展趋势确定。 　　商誉入账后的会计处理 　　外购商誉入账后常用的会计处理方法有三种：作为所有者权益的抵消项目、在账户上永久保留和分期摊销。从谨慎性角度考虑，将商誉逐步摊销直至为零，相比较而言更符合客观实际。 　　商誉的分摊方法有直线法、贴现法和加速摊销法三种。加速摊销法类似于固定资产的加速折旧法，目的是在尽量短的时间内将外购商誉的价值摊销完毕，它考虑到了企业的经营风险。在竞争激烈、经营环境瞬息万变的新经济时代，这种分摊方法能够较早收回对外购商誉的投资，有利于降低风险，无疑更符合会计的稳健性原则，所以加速摊销法在实务中应大力推广。 　　笔者认为，商誉的分摊期限，不能人为地规定，应当在充分地考虑其经济寿命的基础上，确定一个合理的分摊年限区间，由企业自行确定。确定商誉摊销年限还要重视企业可以预计的寿命或行业平均寿命、关键雇员个人的或集体的预计工作年限、产品的需求变化和竞争者或潜在竞争者可能的行动等对之产生影响的因素。 　　自创商誉，由于是以过去若干年“超额收益”或未来的“超额收益”为基础计算的，随着时间的推移，其计算基础会随之变化，所以只需逐年对其价值进行调整而无需摊销。 　　参考文献： 　　1.应婷.《对商誉会计理论问题的几点思考》[J].《商业研究》，2001(8) 　　2.王善平.《商誉理论面面观》[J].《财经理论与].《财经理论与实践》，2000(5)