高级会计第7章.pptxVIP

现行成本会计本章内容物价变动及其对会计的影响资本保全理论与物价变动会计一般物价水平会计第一节物价变动及其对会计的影响一、物价变动影响的历史沿革第一次世界大战之后，多数资本主义国家出现通货膨胀的现象。米德尔迪奇（Middleditch）于1918年在美国《会计月刊》发表论文《在账上是否应反映美元价值的变动》。 美国的斯威奈教授（Sweeney）1936年率先出版了《稳定币值会计》一书，对将传统财务报表上的美元调整成等值的货币进行了较为系统的论述。 美国的著名会计专家佩顿（W.A.Pationt）和利特尔顿（A.C.litlleton）1940年也出版《公司会计准则绪论》一书，提出在财务报表的补充资料中将入账的成本调整为不变美元的建议。 物价变动影响的历史沿革第二次世界大战结束之后，资本主义国家物价普遍上涨，研究通货膨胀问题引起理论与实务界的广泛重视。基于20世纪70年代美国再次出现了高通货膨胀率的原因，美国财务会计准则委员会发布征求意见稿《按一般购买力单位编制财务报表》。1979年正式发布的第33号财务会计准则《财务报告与变动的物价》出台，要求上市的大公司提供反映通货膨胀会计的补充资料。其后美国陆续发表相应的公告。二、物价变动对会计信息的影响物价变动对会计假设和原则的冲击 1．货币计量假设 2．历史成本原则　★各个时期以历史成本表现的货币购买力失去 可比性。 ★资产取得时的成本同它的现行成本严重脱节。 3．配比原则 4．稳健性原则物价变动对会计信息的影响物价变动对报表信息的影响 1．影响资产的实存价值和损耗价值的正确反映 。 2．影响生产成本、销售成本以及存货价值的核 算 。 3．影响往来款项的内在实际价值。 4．影响收支的配比以及利润的真实性。三、建立物价变动会计的意义物价变动会计使会计报表的使用者对物价变动影响的因素加以重视。物价变动会计使企业的财务状况和经营成果的计量反映更为准确、更为科学。物价变动会计可以丰富完善会计报表体系，为管理者提供正确决策的依据，极大可能地避免因忽视通货膨胀因素而造成决策失误以及损失。 第二节资本保全理论与物价变动会计一、资本保全理论资本保全的概念 资本保全是指在特定会计期间的经营活动中，要在保持资本完整无损的前提下进行会计的核算。资本保全分为财务资本保全与实物资本保全两种。 资本保全理论财务资本保全 财务资本是指一定量货币所表现出的购买力水平。企业只有在期初投资或持有的购买力得到保持的前提下，才有可能实现利润。所以在财务成本的观念下，特定会计期间的损益计算如下： 当期损益＝期末净资产的购买力水平－期初净资产的购买力水平资本保全理论实物资本保全 实物资本是指投入企业实物所代表的实际生产、经营能力。也可理解为取得这种能力所需的资源或资金。企业只有在期初投资或持有的生产经营得到保持的前提下，才有可能实现利润。所以在财务成本的观念下，特定会计期间的损益计算如下： 当期损益＝期末净资产的生产经营能力－期初净资产的生产经营能力 二、物价变动会计模式会计模式是会计计量属性与会计计量单位的结合。 计量属性计量单位历史成本现行成本现行市价可变现净值未来现金流量现值名义货币单位√现行成本会计不变购买力单位一般物价水平会计物价变动会计模式通货膨胀引起的物价变动表现为： 1．一般物价水平的变动 2．特定物价水平的变动物价变动会计的两种模式： 1．按一般物价水平变动对会计信息进行调整 ——一般物价水平会计 2．按特定物价水平的变动对会计信息进行调整 ——现行成本会计第三节一般物价水平会计一、一般物价水平会计概述一般物价水平会计也称一般购买力会计，它是指在传统会计模式的基础上，用币值固定、购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位，重新编制会计报表，以使不同时期的会计数据能以按照相等购买力的货币单位加以比较的一种调整方法。一般物价水平会计概述一般货币购买力是指货币取得各种商品或劳务的综合能力。目前，在世界范围内被广泛用作衡量货币购买力变动的指数是一般物价指数。在一般物价水平会计中，用以调整会计报表各项名义货币额的调整指数也就是一般物价指数。二、一般物价水平会计调整步骤区分货币性项目与非货币性项目货币性项目是指在物价变动的情况下，会计报表中账面金额固定不变，而实际购买力会发生变动的项目。 货币性项目会产生购买力损益。非货币性项目是指在物价变动的情况下，会计报表中账面金额并非固定不变，而随一般物价水平的涨跌而相应发生变化的项目。非货币性项目不会产生购买力损益。一般物价水平会计调整步骤用一般物价指数将会计报表中以名义货币表示的各个项目调整至不变币值。 调整系数 = 调整年度年末一般物价指数 该项目形成或取得时的物价指数一般物价水平会计调整步骤计算货币性项目净额购买力损益 期末货币性项目净额＝期初货币性资产－期