第五章 固定资产及投资性房地产(中财).ppt

例5-15：不需用的写字楼出售。原值8000000元，已提折旧1200000元。 （1）转入清理 借：固定资产清理（ 8000000-1200000）6800000 累计折旧 1200000 贷：固定资产 8000000 （2）收到出售价款7600000元（冲减清理费） 借：银行存款 7600000 贷：固定资产清理 7600000 （3）按收到价款5%交纳营业税 7600000*5%=380000（元） 借：固定资产清理 380000 贷：应交税费——应交营业税 380000 （4）清理完成，结转清理净收益 6800000-7600000+ 380000=-420000（元） 即为贷方余额，即清理有净所得。 借：固定资产清理 420000 贷：营业外收入——非流动资产处理利得 420000 第五节 固定资产清查和处置 （二）对外捐赠固定资产的核算 固定资产清理 ?转入账面价值 ?发生相关税费 营业外支出 第六节 投资性房地产 一、投资性房地产概述 ?投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括： （1）已出租的土地使用权； （2）持有并准备增值后转让的土地使用权； （3）已出租的建筑物。 “已出租”是指以经营租赁（不含融资租赁）方 式出租。 （二）时间范围的界定 每月末计提折旧 以月初应计折旧的固定资产为依据： ?当月增加的固定资产，当月不计提折旧； ?当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。 第三节 固定资产折旧 四、计提固定资产折旧的方法 （一）年限平均法（直线法） ?将应计折旧额按固定资产的使用寿命平均分摊 原值－预计净残值 年折旧额 ＝ 预计使用年限 年折旧率 ＝ 年折旧额÷原值 第三节 固定资产折旧 或： 1－预计净残值率 年折旧率 ＝ ×100％ 预计使用年限 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝原值×月折旧率 第三节 固定资产折旧 例5-6，p118 （二）工作量法 ?将应计折旧额按固定资产使用寿命内完成的工 作量分摊 单位工作量折旧额 原值×（1－预计净残值率） ＝ 预计工作总量 某项固定资产月折旧额 ＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 第三节 固定资产折旧 例5-7：卡车原值150000元，预计可行驶里程475000公里，预计净5%残值率。本月实际行驶3000公里。 每公里折旧额：150000×（1- 5%）÷ 475000=0.3（元） 本月折旧额： 3000 ×0.3=900（元） （三）加速折旧法（递减折旧法） 特点： 各期折旧额呈递减趋势 理论依据： 随资产的效能逐渐降低 带来的经济利益逐渐减少 第三节 固定资产折旧 1.双倍余额递减法 ?根据每年年初固定资产账面净值（已经提过折旧以后的固定资产账面价值）和双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率计算折旧额 （1）年折旧率 年折旧率 = 2 预计使用年限 × 100% 第三节 固定资产折旧 （2）折旧额 年折旧额 = 年初账面净值 × 年折旧率 ?逐年递减 ?逐年递减 月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12 第三节 固定资产折旧 注意：采用双倍余额递减法在预计使用年限到期前的两年内，应将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即最后两年改用直线法）。 第三节 固定资产折旧 例5-8：设备原值100000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。用双倍余额递减法计提折旧。 年折旧率=2÷5=0.4 第一年应提折旧： 账面净值×折旧率=100000×0.4=40000（元） 第二年应提折旧：（100000-40000）×0.4=24000（元） 第三年应提折旧：（100000-40000-24000） ×0.4=14400（元） 第四年、第五年应改用平均年限折旧法折旧： 第四