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审计工作底稿编制案例介绍—开发支出 一、会计记录概况 ABC股份有限公司开发支出期初余额395,009.00元、本期借方发生额1,318,936.00元、本期贷方发生额1,208,248.00元、期末余额505,697.00元；具体数据见“开发支出明细表”（底稿见索引ZV1）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制开发支出明细表并复核； 第三步：检查开发支出的增加； 第四步：检查开发支出的减少； 第五步：对开发支出实施截止测试； 第六步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序； 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制开发支出明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取开发支出明细表（底稿见ZV1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：开发支出明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示（底稿见ZV1）； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见ZV1）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZV1）。 提示： 本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发支出，编制明细表时，应将两部分都包括。 （二）审计程序：检查开发支出的增加。 审计目标：存在、完整性、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 1、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人员询问各项目的基本情况（底稿见ZV2）； 2、根据询问的情况结合获取的资料，与明细表各项目逐一核对，检查研发支出的性质、构成内容、计价依据，确定其是否归被审计单位拥有或控制（底稿见ZV2）； 3、复核客户划分研究支出与开发支出的依据，并与客户财务人员和研发人员进行讨论，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段，必要时应获取研发部门的说明或借助专家工作（底稿见ZV2）； 4、结合以上情况对研发支出明细项目进行抽查，将研发支出中的职工薪酬、折旧等费用，与相关科目进行核对（可抽某几个月核对，也可核对全年；底稿见ZV2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZV2） 提示： 1、获取的资料应根据其内容适当复印，有些资料应保留在长期档案之中； 2、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记录，重点记录关于研发项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。 （三）审计程序：检查开发支出的减少。 审计目标：存在、完整性、计价与分摊 审计过程： 1、对于研究项目，检查其期末是否全部结转至管理费用，有无挂帐未转情况（底稿见ZV3）； 2、对于开发项目，检查其是否已经在用或已经达到预定用途，如果是应将其结转至无形资产项目，进行摊销或减值测试。关注有无长期挂账的开发支出，如果不能给企业带来经济利益，应将其全部转销（底稿见ZV3）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZV3） （四）审计程序：对开发支出实施截止测试。 审计目标：存在、完整性 审计过程： 检查资产负债表日前后3天开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象（底稿见ZV4）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZV4） （五）审计程序：检查开发支出列报 审计目标：列报 审计过程：检查开发支出列报是否恰当， 无误则在明细表审定数处标识“CN” （底稿见索引ZV1） （六）关于开发支出科目审计的重要提示 除前述各项提示外，开发支出项目的审计重点在于： （1）确定支出事项是否属于研发项目，需要检查企业有无研发项目的立项及决议等资料，将支出内容与相关资料核对确定； （2）研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用化与资本化的划分对企业影响较大，因此，此领域容易出现舞弊事项，由于费用化与资本化的划分涉及到较多的判断及研发项目的专业知识，实务中应由项目经理根据具体情况确定审计程序； （3）关注长期挂帐的开发支出； （4）开发支出科目随着研发项目的不同，变化较大， ABC公司开发支出项目的审计底稿，仅列举了一些常规程序，但并未包括所有的审计方法。随着审计环境不断变化、审计风险的日益加大以及新准则的实施，更为复杂的事项及更有效的审计方法也将不断出现。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿