案例介绍－待摊费用.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—待摊费用 一、会计记录概况 ABC股份有限公司待摊费用期初余额为3,241,101.11元，本期增加8,570,227.63元，本期减少7,882,727.63元，期末余额(未审数)为3,928,601.11元。具体数据见“待摊费用明细表”（底稿见索引ZZ1）。 二、审计步骤， 第一步：获取并浏览明细账、总账或科目余额表： 第二步：获取或编制待摊费用明细表并复核： 第三步：通过分析性复核和检查程序，确定待摊费用核算的内容是否符合规定，本期期末余额和上期期末余额是否有异常变动，并查明变动的原因： 第四步：检查大额异常待摊费用项目发生额是否真实： 第五步：检查大额待摊费用受益期及其摊销方法是否合理： 第六步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引： 第七步：与报表附注进行核对： 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制待摊费用明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、助理人员张三要求ABC股份有限公司财务人员根据本所模版编制待摊费用明细表，完成后交由张三进行复核。外勤工作中，如财务人员未编制或编制不完整，助理人员应自行进行编制；编制时需取得的资料为：待摊费用明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”和“＜”表示； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 审计结论：除ZZ3所述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见ZZ1）。 提示： 1、实际工作中，某些客户的财务人员对审计人员要求其编制表格时存在抵触情绪，他们通常会消极应付，编制进度比较缓慢，编制内容也不完整；还有些财务人员计算机水平较低，特别是对ECEXL工作表的使用不够熟练，也会影响编制速度和准确度。审计人员应根据工作进度安排，与客户财务人员进行充分沟通并适当对其进行ECEXL使用培训，以使其快速、准确的完成明细表编制，切忌发出表格后不管不问；如果遇到外勤时间非常紧且客户配合不好的情况，审计人员应自己进行编制。 2、待摊费用余额明细表应根据经济业务内容进行分类填制，而不是按照对方单位分类。 3、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。 （二）审计程序：通过分析性复核和检查程序，确定待摊费用核算的内容是否符合规定，本期期末余额和上期期末余额是否有异常变动，并查明变动的原因。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 1、对待摊费用本期与上期期末项目及余额进行比较，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。（底稿见ZZ1） 2、检查有无不属于待摊费用性质的会计事项；有无超过一年尚未结清的待摊费用。如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整。助理人员张三通过对明细表中列示的待摊费用明细内容进行初步分析,发现期末余额中包括了贴现息1,600,000.00元。经询问和抽查凭证发现，企业将票据贴现利息支出计入待摊费用并按6个月的收益期分月进行摊销。根据《企业会计准则》规定，贴现利息费用应直接计入当期财务费用，不应挂在待摊费用分月进行摊销，已建议企业进行调整。（底稿见ZZ1、ZZ2） 3、检查有无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来利益的待摊费用； 审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见ZZ1、ZZ2）。 提示： 1、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符。审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。 2、待摊费用增加的入账，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。 3、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认。审计人员在审计中应注意入账的数额与实际摊销的数额关系，根据两者之间应有的勾稽关系进行核对，如有异常应作相应的调整。 4、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。 5、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。 （三）审计程序：检查大额异常待摊费用项目发生额是否真实、正确。 审计目标：存在、计价与分摊 审计过程： 1、抽查证明大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核发生额是否正确。 2、与其他相关科目进行核对。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZZ2）。 （四）审计程序：检查大额待摊费用受益期及其摊销方法是否合理，会计处理是否正确。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、抽查证明大额待摊费用受益期的有关