案例介绍－应付利息.docVIP

PAGE PAGE 2 审计工作底稿编制案例介绍—应付利息 （正文中提到的公司均指ABC股份有限公司） 一、会计记录概况 ABC股份有限公司应付利息期初余额为0元，本期增加44,550,487.18元，本期减少38,550,487.18 元，期末余额为6,000,000.00元（未审数），具体数据见 “应付利息明细表”（底稿FK1）。 二、审计步骤 第一步：获取应付利息明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制应付利息明细表并复核； 第三步：结合长、短期借款及应付债券审计,检查应付利息计算是否正确； 第四步：检查利息支付情况,并实施函证； 第五步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：需要执行的其他程序。 提示： 上述审计步骤系为应付利息审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序即可完成两个或以上步骤的工作。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应付利息明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取应付利息明细表（底稿见FH1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中合计数下方用审计标识“#”表示; 3、将该表合计数与明细账、总账数核对是否相符，相符则用红色标识“B”“S” “G”表示；同时应与报表核对是否相符，相符则用红色标识“T/B”表示。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被审计单位对上年末审计调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该调整事项。 2、应付利息明细表中的项目一般包括：短期借款、长期借款、应付债券等，但是当被审计单位的长期借款和发行的债券系到期一次还本付息的，则不在该科目核算。 3、如果系外币应付利息，应考虑期末折算为记账本位币时所使用的汇率是否正确，折算方法是否保持前后各期一致。 （二）审计程序：检查应付利息计算是否正确。 审计目标：存在、完整性、计价与分摊 审计过程： 结合长、短期借款和应付债券审计，交叉索引至“借款利息测算表”（底稿见索引号FK4、FA6、FL3），比较账面已计利息和实际应计利息，剔除一次还本付息借款或债券的实际应计利息之后，账面与实际存在差异的，应查明原因（底稿见索引号FH2）。 在本例中，期末账面应计利息与实际应计利息相差668,514.79 元, 经检查系2007.12.21-2007.12.31之间的利息与2008.12.21-2008.12.31之间的利息差，因公司本年度借款本金大幅增加，且利率有所提高，尽管其核算利息支出的归属期为1年，仍应补提利息668,514.79 元。 审计结论：除上述调整事项外，未发现其他重大异常情况。 提示： 在执行该审计程序时，应注意以下几点： 1、为提高工作效率，如果借款及应付债券与应付利息的审计非同一人，应在这些科目已经审定的基础上再执行该程序，此时直接交叉索引至“借款利息测算表”即可，而无需再计算实际应计利息金额。 2、如被审计单位年末借款余额较为均衡,利率变动不大，且核算利息支出归属期均自上年年末结息日(年末结息日一般为12月20日)至本年年末结息日，可不再计提本年最后10天的应计利息。 （三）审计程序：检查利息支付情况,并实施函证； 审计目标：存在、计价与分摊。 审计过程： 1、查看借款和应付债券明细表，查阅付息频率。 2、抽查应付利息支付凭证，检查付息时间、支付方式等是否与合同约定相符。应特别关注是否存在未按合同约定付息的情形，因为有可能伴随着或有事项。 3、结合借款和债券审计，在询证函的备注栏中增设一列“是否欠息”（底稿见ZA6）,或在询证函注释中列明截止到资产负债表日应付未付的利息金额。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （四）标准程序：检查应付利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标：列报。 审计过程：检查应付利息科目列报是否恰当,无误则在明细表审定数处标识”CN”（底稿见FH1）。 （五）关于应付利息科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意： 应付利息的账龄一般在一年以内，如果发现被审计单位的应付利息长期挂账（比如一年以上），应查明原因。例如：被审计单位会计处理错误，将到期一次还本付息的借款或债券的应计利息计入此科目，此时应做重分类调整，因其不符合流动负债的特征。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿。（见EXCEL文件及自被审计单位复印的有关资料）