案例介绍－长期借款.docVIP

PAGE PAGE 1 审计工作底稿编制案例介绍—长期借款 （正文中提到的公司均指ABC股份有限公司） 一、会计记录概况 ABC股份有限公司长期借款期初余额为243,000,000.00元，本期增加人民币借款227,000,000.00元，增加美元借款50,000,000.00美元，期末余额为506,523,000.00元（未审数），其中抵押借款为40,000,000.00元，保证借款为466,523,000.00元，具体数据见 “长期借款明细表”（底稿FK1）。 二、审计步骤 第一步：获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与企业提供的明细账、总账(或科目余额表)和报表核对。 第二步：取得长期借款合同以及与借款有关的抵押、质押、保证合同等，与被审计单位提供的明细表核对相符；如果系审计人员自己编制的明细表，则根据合同补充填列该表。必要时取得被抵押资产的权证，以核实其所有权。 第三步：取得查询并核对贷款卡信息。 第四步：实施函证。 第五步：检查本期长期借款的增加、减少情况。 第六步：重新计算长期借款利息，检查利息支付情况，以核实借款利息的准确性和完整性，是否存在逾期未付利息的情形。 第七步：检查对长期借款利息的会计处理是否正确。 第八步：根据所收集的证据以及对被审计单位情况的了解，关注其是否存在与借款有关的或有事项。 第九步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第十步：与报表附注进行核对； 第十一步：针对某些特殊项目，需要执行的其他程序。 提示： 上述审计步骤系为长期借款审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序即可完成两个或以上步骤的工作。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制长期借款明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： ①审计人员向客户获取长期借款明细表（底稿见FK-1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制； ②复核加计是否正确，如正确，在底稿中合计数下方用审计标识“∧”表示； ③将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识。 ④检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算金额是否正确。经查询中国人民银行网站，美元兑换人民币的中间价2008年12月31日为7.3046, 审计结论：核对一致，未发现异常。 提示： １、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 2、本案例中的明细表设计时综合考虑了固定利率和浮动利率的长期借款，同时既有人民币借款也有美元借款，审计人员可根据被审计单位的具体情况填列明细表，不适用的地方不必填列。 （二）审计程序：查询并核对贷款卡信息。 审计目标：完整性 审计过程： ①审计人员张三在公司财务人员的协助下取得贷款卡的有关信息后向银行查询，主要有以下两种查询方式： A、由被审计单位开具介绍信、携带营业执照及公司经办人员身份证到当地人民银行查询。到人民银行查询则能显示较为详细的信息。 B、到开户银行查询。到开户银行查询则不能显示开户银行以外的金融机构名称； ②审计人员将取得的贷款卡中的未结清信贷金额与已编制好的“短期借款明细表”、“长期借款明细表“中的贷款本金逐一核对，如果存在差异的，找出差异原因，并调节相符。比如本例中由于中信银行和建设银行未及时更新贷款记录，从而导致公司的账面记录与贷款卡信息不一致，我们在函证这两个银行时需将此事项列明或要求银行出具证明（底稿见FA2，FA2-1）。 ③审计人员将取得的贷款卡信息中的其他信息（如担保信息），与附注披露的内容核对,如果存在差异的，找出差异原因。（底稿见FA2-2） 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FA2）。 提示： 查询并核对贷款卡信息，是检查被审计单位负债及或有负债完整性的重要程序。在实务中，需注意以下事项： 1、贷款卡信息务必由审计人员亲自与被审计单位人员一同前往取得，以防企业篡改。 2、贷款卡信息一般于资产负债表日后取得，与被审计单位账面记录或提供的资料多有不符，原因各异，对于不符的信息，除因日期不一致的借款正常增减变动外，需从多方面取得证据，以降低审计风险。 （三）审计程序：实施函证。 审计目标：存在、权利和义务、计价与分摊。 审计过程： 1、审计人员将填好的“银行往来询证函”共8份，有5份在客户的陪同下亲自到银行进行函证，另3份由于在外地，审计人员交ABC股份有限公司出纳员用信函发出。外勤主管认为发函的方式不妥，要求审计人员亲自发出询证函。审计人员又重新亲自发函，并要求银行将回函直接寄回事务所审计人员张三。一周后，收到银行的回函1份，贷款银行均在“数额证明无误