资本公积-案例介绍（莫伟）.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—资本公积 一、会计记录概况 ABC股份有限公司2008年12月31日资本公积期初余额为351,598,430.10元，本期借方发生额1,000,000.00元，本期贷方发生额38,043.98元，期末余额为350,636,474.08元。具体数据见 “资本公积据明细表”（底稿见索引QB 二、基本审计步骤 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关文件资料； 第二步：获取或编制资本公积明细表并复核； 第三步：检查资本公积增减变动，复印并更新相关资料永久性底稿； 第四步：与报表附注进行核对； 第五四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；与其它科目审计事项进行核对相互勾稽，如有调整事项，应及时与负责对应科目审计的人员沟通。； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其它需执行的程序。 三、基本审计程序及审计过程介绍 根据外勤主管裁减的审计程序表（索引号：QB），助理人员执行了如下程序，并编制了相应的审计工作底稿（底稿见索引QB0、QB1、QB2）。 （一）基本审计程序：获取或编制实收资本明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、审计人员从客户处获取实收资本资本公积明细表（底稿见QB1），如客户未提供，也可由审计人员根据获取的被审计单位的明细账、总账（或科目余额表）自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示； 3、将该表与总账数和日记账合计明细账报表合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“B”“G”“S” “T/B”等审计标识； 4、标记出资本公积中不能转增资本的项目。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见QB1）。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 2、审计人员在填制明细表时，对于年初数要与上年审定数核对是否相符，如被审计单位未对上期调整事项在上年度进行账务处理,审计人员在填制时要将其调整为与上年审定数一致。 如被审计单位未进行调整，审计人员要填制时要进行调整至与上年审定数一致。 （二）基本审计程序：检查资本公积变动。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊、列报 审计过程： 1、审计人员收集与资本公积-资本（股本）溢价变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，复印并更新永久性档案。（底稿见更新的永久性档案） 取得资本公积-其他资本公积- 股权投资准备变动有关的被审计单位投资合营企业或联营企业投资协议，被投资企业的财务报表。 2、审计人员根据资本公积明细账，对“资本公积-资本（股本）溢价”发生额逐项审查原始凭证增减变动逐项审查原始凭证，检查被审计单位会计处理正确，其中“资本公积-资本（股本）溢价”减少系转增股本所导致的，审计人员可以和股本中实收资本转增股本一起实行，检查公司是从资本公积-股本溢价中转增，核对股东会决议、董事会纪要中增资分配比例，增资前后比例核对一致。资本公积转增股本的股东会决议请见股本科目的相关资料。 对“资本公积-其他资本公积-股权投资准备”的发生额逐项审查原始凭证，根据被审计单位的投资协议上的权益享有比例和被投资企业的财务报表上除净损益以外的所有者权益变动额，计算与被审计单位计算的无误，检查被审计单位会计处理正确，在检查的同时编写资本公积变动检查表。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见QB2） 提示： 1、由于资本公积的二级明细“资本（股本）溢价”和“其他资本公积”的区别在于前者可以转增资本，而后者则不能，所以审计人员测试资本公积变动时要分开进行； 2、资本公积-资本（股本）溢价可以与审计实收资本的审计人员共同进行，相关文件基本审计相同，检查文件的记录可以在“股本永久性档案检查表”（见实收资本底稿QA2）中记录。 3．对“资本（股本）溢价”的变动其他情况要逐项分别审查至原始凭证： （1）若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位（合并方）取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确，是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润； （2）股份有限公司回购本公司股票进行减资的，检查其是否按注销的股票面值总额和所注销的库存股的账面余额之间的差额，冲减资本公积； （3）检查与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用的会计处理是否正确，是否将与发行权益性证券间接相关的手椟续费计入本账户，若有，判断是否需要被审计单位调整。 4．对“其他资本公积”的发生额逐项增减变动应区分以下情况审查至原始凭证： （1）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外的其他所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积