案例介绍-营业收入.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—营业收入 一、会计记录概况 ABC股份有限公司为尿素生产企业， 2008年主营业收入为1,017,966,682.09元，上期为962,489,814.06元， 2008年其他业务收入为12,994,675.24元，上年为13,589,588.76元。具体数据见 “主营业务收入明细表”、“其他业务收入明细表”（底稿见索引SA1-1、SA2-1）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），产品价格目录、销售合同台账、大额销售合同等资料； 第二步：获取或编制营业收入明细表并复核； 第三步：分析营业收入波动及毛利率； 第四步：检查收入确认条件及定价政策，检查关联销售、内部销售； 第五步：抽查发货凭证，追查至发票、销售合同、记账凭证 第六步：抽查记账凭证，追查至发票、发货凭证、销售合同； 第七步：结合应收账款函证，函证销售额； 第八步：进行截止性测试； 第九步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第十步：与报表附注进行核对； 第十一步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制营业收入明细表 审计目标：准确性。 审计过程： 1、审计人员向客户获取营业收入明细表（底稿见SA1-1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：营业收入明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”“＜”表示； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 4、检查非记账本位币结算的营业收入折算汇率及折算金额是否正确，经检查本期无外币收入。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 2、编制时，纵向按月份排列，横向按产品品种分别列示。 （二）审计程序：分析营业收入波动及毛利率 审计目标：发生、完整性、准确性。 审计过程： 1、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因（底稿见SA1-2-1 2、计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因，关注收入、成本是否配比（底稿见SA1-2-2 3、比较本期各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因（底稿见SA1-2）； 4、将本期重要产品的毛利率与同行企业进行对比分析，检查是否存在异常（底稿见SA1-2-4） 5、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较（底稿见SA1-2-5 6、汇总以上分析的结果，识别需进一步调查的差异，调查并获取充分的解释和恰当的证据（底稿见SA1-2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、对企业营业收入分析时，应多从外部获取信息，以更有效的进行分析。 2、分析程序在收入的审计中特别重要，除以上的波动分析、毛利率分析，我们还应保持应有的谨慎性。在以下方面进行考虑或分析： （1）结合存货审计进行的生产能力分析，以发现企业有能力生产销售的商品； （2）结合营业费用审计，分析运输费用，以发现企业是否运输销售的商品； （3）结合应交税费审计，分析上缴税费，以发现企业是否销售商品均已纳税； 3、分析的形式不能一概而论，具体情况，具体分析，每个行业不同，分析的内容亦不尽相同，各行业的特点，详见业规401至503。 （三）审计程序：检查收入确认条件 审计目标：发生、完整性、准确性、截止。 审计过程： 1、审计人员取得ABC股份限公司上年度的审计报告，记录ABC股份有限公司的收入确认条件； 2、审计人员询问ABC股份限公司财务人员，记录收入确认的方法； 3、结合（五）、（六）审计程序，ABC股份有限公司收入确认前后一致，符合企业会计准则（底稿见：SA1-3）； 4、检查偶然、周期性收入，符合收入确认原则、方法，并做检查记录（底稿见：SA1-3-1 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 检查收入确认条件应贯穿收入审计整个过程。 （四）审计程序：检查定价政策 审计目标：准确性。 审计过程： 1、审计人员从ABC股份限公司销售部复印产品价格目录，主要产品尿素正品的单价为1620元； 2、从企业或公开信息取得国家对产品限价的规定，根据国家发改委及物价局规定，本年度尿素定价不能高于1700元，规定详见政策复印件SA1-4-2，经对比，ABC股份有限公司产品售价未超过1700元， 3、抽查重要的、关系密切的、存在关联关系的购货方，检查向其销售的产品名称、销售数量、销