营业外收入-案例介绍（莫伟）.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—营业外收入 一、会计记录概况 ABC股份有限公司2008年度营业外收入发生额为134,427.33元，上年度发生额为10,580.00元。具体数据见 “营业外收入明细表”（底稿见索引SJ1）。 二、基本审计步骤 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），及与营业外收入相关的原始凭证相关资料； 第二步：获取或编制营业外收入明细表并复核； 第三步：对营业外收入进行交易检查； 第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其它需执行的程序。 第四步：与报表附注进行核对； 第五步：与其它科目审计事项进行核对； 第六步：其它需执行的程序。 三、基本审计程序及审计过程介绍 根据外勤主管裁减的审计程序表（索引号：SJ），助理人员执行了如下程序，并编制了相应的审计工作底稿（底稿见索引SJ0、SJ1、SJ2）。 （一）基本审计程序：获取或编制营业外收入明细表。 审计目标：计价和分摊、分类 审计过程： 1、审计人员从客户获取营业外收入明细表（底稿见SJ1），如客户未提供，也可由审计人员根据获取的被审计单位的明细账、总账（或科目余额表）自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示； 3、将该表与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“B”“G”“S” “T/B”“B”“G”“S”等审计标识； 4、在编制时检查营业外收入明细项目的按规定设置为非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等，并划清营业外收入与其他收入的界限。 审计结论：通过分析/测试经审计，未发现其他重大异常情况。（底稿见SJ1）。 提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 2、营业外收入明细表中的项目一般包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等。审计人员填写上期审定数时要按照上期审计报告数填写。 （二）基本审计程序：营业外收入发生交易检查。 审计目标：发生、完整性、准确性 审计过程： 审计人员按照非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等分项对营业外收入进行分项检查。 1.检查非流动资产处置利得：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外收入检查情况表。 固定资产的处理处置利得可以和固定资产清理审定结转的贷方余额数核对一致。 2.检查非货币性资产交换利得: 审计人员要与非货币性资产交换的资产的审计人员结合审计,检查在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外收入检查情况表。 3.检查债务重组利得: 审计人员要与债务重组的审计人员结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅债务重组协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。 4.检查政府补助: 审计人员要与递延收益的审计人员结合审计,审查各项政府补助的批准文件,该补贴是对已经发生的事项的补贴，不需在以后期间分摊的，复核收入的性质、金额、入账时间是否正确；是在以后期间的分期分摊的一次性补助，要与递延收益审计人员共同复核。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。 5.检查盘盈利得：审计人员要与相关资产的审计人员结合审计，查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查金额计算正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。 6．.检查捐赠利得，审计人员检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，与审计所得税的人员复核检查相应的税金是否提取，金额计算及账务处理是否正确。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。 7．.检查其他营业外收入，审计人员要弄清“其他“的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。将检查结果记录于营业外收入检查情况表。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（见底稿SJ2） 提示： 1、营业外收入交易由于一般发生次数较少，而发生是一般都是特殊情况，因此要全部抽凭检查。