8案例介绍－其他应收款（赵玲）8.5.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—其他应收款 一、会计记录概况 ABC股份公司其他应收款期初余额为75,641,032.63 元，本期增加14,734,107.50元 ，本期减少 660,122.93 ，期末余额为89,715,017.20 元。具体数据见 “其他应收款明细表”（底稿见索引ZH1-1/-2）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制的其他应收款明细表并复核； 第三步：对其他应收款实施函证，对未回函的进行替代测试； 第四步：对于大额长期未能收回的项目，进一步查明原因，确定是否可能发生坏账损失； 第五步：检查坏账准备； 第六步：检查关联方往来； 第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 审计程序：获取或编制其他应收款明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 审计人员向客户获取其他应收款明细表（底稿见索引ZH1-1/-2），如客户未提供，也可由审计人员自行编制。 复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示。 将该表与总账和明细账核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S”，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符，相符则用红色标记“T/B”。 了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，并在明细表上注明（底稿见索引ZH1-1）。审计人员重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。 审计人员注意到资金被原关联企业及原实际控制人大量占用及变相拆借，故进行了进一步检查（底稿见索引ZH4－2）。 测试账龄划分的准确性。（问企业要账龄分析表，如果企业没有做，提醒企业做，以后完善）审计人员根据期初已审定账龄，结合本期发生额，测试期末账龄划分的准确性，账龄划分不恰当的应建议被审计单位进行调整。 关注审计时已收回的其他应收款金额，审计人员对已收回金额较大的款项在明细表中重点符号栏进行标注。进一步对其进行检查，如核对收款凭证等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。本步骤可与替代测试相结合（底稿见索引ZH3）。 结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否存在同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整，在审计说明中写明调整分录。（底稿见索引ZH1-1） 对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。检查其使用折算汇率是否为2008年12月31日的外汇牌价，及折算是否正确。 ABC股份公司无外币余额的明细账户，本程序不适用。 分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整，在审计说明中写明调整分录。 审计人员发现其他应付款借方余额需重分类至其他应收款借方（底稿见索引ZH1-1）。 审计人员在明细表重点符号处标识重要明细账户（余额较大、发生额较大及账龄较长款项），作为函证及进一步检查的对象（底稿见索引ZH1-1）。 审计结论： 除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。 提示： 1、其他应收款明细表分为按账龄列示（包括款项性质分析）和按类别列示（单项重大等）两张表格，如果企业执行新会计准则，则两张明细表均要编制，否则只编制按账龄列示的其他应收款明细表。 2、审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。 3、由于财务会计软件的推行，三核对相符一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。另外，核对时需要注意可能有客户已经在明细账基础上自行重分类调整会计报表的其他应收款项目。 4、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应收款－其他”项目，（提醒企业做分解，不允许这种情况） 该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。 5、其他应收款重分类调整需要查明是否存在不同项目需要汇总，而汇总后未出现贷方余额，或者贷方余额系潜在收益需要调整进损益的情况。（将审计调整中分解明细调整项目栏目进行调整，更便于分析） 6、测试账龄划分的适当性，需要求被审计单位根据资产负债表日后收款情况对账龄分析表进行更新，如果未收款余额不重大，则无需针对每一账户的账款进行测试，或测试的范围无需太大。 账龄分析是否正确一方面关系到应收款项的可收回性，另一方面关系到坏账准备计提金额的准确性（按账龄段分别按不同比例计提坏账准备）。 账龄分析参照财政部财会[2002]18 号问答（一）7，在存在多笔应收款项、且各笔应收 款项账龄不同的情况下，收到债务单