9存货案例介绍.docVIP

PAGE 1 审计工作底稿编制案例介绍—存货 一、会计记录概况 ABC股份有限公司存货主要涉及原材料、生产成本、库存商品、存货跌价准备四个科目，参见“存货明细表”（底稿见索引ZI1）,其中： 原材料期初余额92,166,595.64元，本期增加1,320,196,294.14元，本期减少1,324,611,467.55元，期末余额为87,751,422.23元。具体数据见“原材料明细表”（底稿见索引ZI2）; 生产成本期初余额63,776,027.04元，本期增加1,817,785,052.89元，本期减少1,789,694,772.69，期末余额为91,866,307.24元。具体数据见“生产成本明细表”（底稿见索引ZI4）; 库存商品期初余额11,870,042.51元，本期增加903,182,554.95元，本期减少900,826,294.49，期末余额为14,226,302.97元。具体数据见“库存商品明细表”（底稿见索引ZI3）; 存货跌价准备初余额4,140,575.54元，本期增加312,303.1元，期末余额为4,452,878.64元。具体数据见“存货跌价准备明细表”（底稿见索引ZI7）。 ABC股份有限公司生产的产品是经过多道工序（多个生产车间）完成，前一个生产车间的产品是后一个生产车间的原材料，但在最后一道工序完工之前发生的成本均作为生产成本核算，成本核算采用不进行成本还原的综合结转分步法。客户的大部分车间的在产品期末余额仅包括原材料成本，其他工、费均转入当期完工产品成本，不对在产品进行分配；但部分车间生产成本结转方法略有不同，如铸造车间，将工、费按当期投产品数量根据加权平均法在完工产品与在产品间进行分配； 二、审计步骤， （一）存货各科目审计： 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制存货分类汇总明细表并复核； 第三步：对存货各科目进行总体分析，对存货构成、重点科目、两期变动等加以分析； 第四步：分别对原材料、生成成本、库存商品、存货跌价准备等科目进行审计，具体审计步骤如下： 原材料： 编制明细表 实质性分析程序 明细账与盘点记录抽样核对（两个方向） 截止测试（入库、出库两个方向） 计价测试（购入、发出两个方向） 特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方采购等） 生产成本： 编制明细表 实质性分析程序 了解生产工艺的流程和成本核算方法 抽查主要品种某一个月的产品成本计算单（穿行测试） 生产成本-直接材料审验 生产成本-直接人工审验 生产成本-制造费用审验 辅助生产成本或其他生产成本审验 库存商品： 编制明细表 实质性分析程序 截止测试（入库、出库两个方向） 计价测试（购入、发出两个方向） 特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方销售等） 存货跌价准备： 编制明细表 分析存货跌价准备计提或转回的合理性 根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，复核其可变现净值计算正确性（即充足不过度） 特殊考虑（合并时的抵销、非货币性交易、债务重组的会计处理等） 提示： 按照《企业会计准则》规定，存货共包括18个会计科目，本案例中存货涉及的会计科目为原材料、生产成本、制造费用、库存商品、存货跌价准备等5个；根据企业性质、存货核算方法不同，存货还可能包括代理业务资产、材料采购、在途物资、材料成本差异、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、半成品、劳务成本、工程施工、工程结算、机械作业。 第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其他需执行的程序。 （二）存货监盘： 存货监盘是存货审计中的重要步骤，一般会作为独立的程序单独考虑和执行，其主要审计步骤如下： 裁剪存货监盘程序表 制定存货监盘计划 复盘并记录复盘结果（两个方向） 编写存货监盘记录（按仓库） 编制存货监盘情况汇总表 三、审计程序及审计过程介绍 由于存货的审计项目较多，因此我们将“审计程序及审计过程介绍”分为原材料、生产成本、库存商品、存货跌价准备、存货监盘五个部分。 第一部分：原材料 （一）审计程序：获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、向客户索取或编制“原材料大类收、发、存明细表”（底稿见索引ZI2）； 2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。 在编制“原材料大类收、发、存明细表”时对于原材料收入及发出情况可以根据需要进行细分，以便和存货