案例介绍－预付款项.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—预付款项 （正文中提到的公司均指ABC股份有限公司） 一、会计记录概况 ABC股份有限公司预付账款期初余额为3,221,986.14 元，本期借方发生额为622,984.45元，贷方发生额为761,995.57元，期末余额为 3,082,975.02元，其中期末借方余额为3,100,000.00元，贷方余额为17,024.98元，具体数据见 “预付款项明细表”（底稿见ZE1）。 二、审计步骤 第一步：获取预付账款明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制预付账款明细表并作分析、复核； 第三步：选择预付账款的重要或异常项目，函证其余额和发生额； 第四步：检查期后预付账款、存货等明细账及凭证，核实期后是否已收货并转销预付款项； 第五步：检查与关联方之间的交易和往来； 第六步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：针对某些特殊项目，需要执行的其他程序； 提示： 上述审计步骤系为预付账款审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序即可完成两个或以上步骤的工作。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制预付账款明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取预付账款明细表（底稿见ZE1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中合计数下方用审计标识“∧”表示； 3、将该表合计数与总账数和报表数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识。 4、分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。如本例中对浙江嘉兴市康顺纺织有限公司的预付款出现贷方余额，经检查系实际购货款超过预付款所造成的，此处应进行重分类调整。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 如果存在外币预付账款的，应检查被审计单位所选用的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员登陆中国银行网站（或者登录外汇管理局网站-这个更好更有权威性），查询到决算日的外汇牌价中间价，将外币预付账款折算为记账本位币与被审计单位提供的账面余额进行核对。 （二）审计程序：检查账龄划分是否正确，审查预付账款是否按合同支付。 审计目标：存在性、完整性、计价与分摊。 审计过程： 1、审计人员根据期初已审定账龄，结合本期发生额，必要时追查至相关凭证，审查期末账龄划分是否正确，账龄划分不正确的应建议被审计单位进行调整。 2、对于账龄在一年以上的预付账款，应查明原因。在本例中，我们发现对恒利印刷厂的预付款300万元的账龄在一年以上，追查过程如下： （1） 获取、审查公司提供的与“恒利印刷厂”签订的仓库转让合同（索引号ZE-4）。合同约定：仓库转让总金额为300万元；付款方式：签订合同后的第二天(合同签订日期为2007年12月28日)支付总金额的50%，金额为150万元，剩余款项在办理 （2）经检查凭证发现公司于07年11月20日支付300万元给恒利印刷厂，付款日期与合同约定不一致；公司又未能提供产权证明、董事会决议、仓库转让交易凭证等其他有关资料； （3）经询问，公司财务经理承认“仓库转让合同”是虚假的，此项业务无实质性交易，该笔预付款项系关联方之间的借款,借款期限为2年。 （4）恒利印刷厂是公司的关联方，如果系资金拆借应记入其他应收款科目，此时应与执行“其他应收款“审计的人员沟通，以便对方根据公司坏账准备计提政策提取坏账准备金。 3、 检查每笔款项是否根据有关购货或工程建设合同支付（ZE2），以确定款项内容的真实性，在检查过程中若发现异常情况，应向外勤主管或项目经理报告，并复印相关资料，以便高级别审计人员判断是否需要进行账务调整。--注意分析预付账款款项性质，便于以后现金流编制 4、分析程序：与去年相比，与同行业相比；结合内部控制了解的付款方式等来分析更为全面完整 审计结论：除上述调整事项外未发现其他异常。 提示： 1、对于账龄较长（一般为一年以上）的预付账款，应通过询问被审计单位、核对购货合同的相应条款判断预付账款挂账时间是否正常，尤其关注非正常的长期挂账的预付账款，判断被审计单位是否存在粉饰利润的可能性。可能存在长期挂账的原因： （1）货物已到，但正式发票未到，未及时转账；（当企业没有设置应付暂估科目的话，更容易发生这种情况） （2）发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款； （3）货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；（如果属于重大事项，需要披露） （4）被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付账款；银行流动贷款规定，借到流动贷款后必须在24小时或规定的时间内全额付清给供应商，