案例介绍－应收利息.docVIP

PAGE PAGE 3 审计工作底稿编制案例介绍—应收利息 （正文中提到的公司均指ABC股份有限公司） 一、会计记录概况 ABC股份有限公司应收利息期初余额为342,684.93元，本期增加1,978,246.58元，本期减少1,060,000.00 元，期末余额为1,260,931.51元（未审数），具体数据见 “应收利息明细表”（底稿见ZF1）。 二、审计步骤 第一步：获取明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制应收利息明细表并分析、复核； 第三步：检查应收利息增减变动； 第四步：检查期后收款情况和应收利息的坏账准备是否正确； 第五步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：需要执行的其他程序。 提示：是否需要？其他人员都没有写 是否需要？其他人员都没有写 1、上述审计步骤系为应收利息审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序即可完成两个或以上步骤的工作。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应收利息明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、助理人员张三要求ABC股份有限公司财务人员根据本所模版编制应收利息明细表，编制完成后交由张三进行复核。如财务人员未编制或编制不完整，助理人员应自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”和“＜”表示； 3、将该表合计数与明细账、总账数核对是否相符，相符则用红色标识“S” “G”表示；同时结合坏账准备科目与报表核对是否相符，相符则用红色标识“T/B”表示； 4、关注到期一次还本付息债券投资的应收利息是否包含在应收利息明细表中，如有，则调整至持有至到期投资科目； 5、检查非记账本位币应收利息的折算汇率及折算是否正确； 6、复核应收利息的账龄划分是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZF1） 提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被审计单位对上年末审计调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该调整事项。 2、应考虑非记账本位币应收利息折算为记账本位币所使用的汇率是否正确，折算方法是否保持前后各期一致。 3、根据《企业会计准则》规定，到期一次还本付息债券投资的应收利息不应包含在应收利息明细表中，而是应该在持有至到期投资-应计利息科目核算。 （二）审计程序：检查应收利息增减变动。 审计目标：完整性、权利和义务、计价与分摊 审计过程： 1、与金融资产（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等）的相关审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。 2、对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，必要时向有关单位函证并记录。 3、抽查应收利息减少的凭证，查证中重点核对收到利息的单据是否完整。 审计结论：经执行上述程序审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZF2） 提示： 在执行该审计程序时，应注意以下几点： 1、在检查应收利息金额及其会计处理是否正确时，应与金融资产（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等）、投资收益等科目相互勾稽、核对并交叉索引。 2、审计人员可通过向公司询问等方法，检查是否存在应计未计的应收利息。 （三）审计程序：检查期后收款情况和应收利息的坏账准备是否正确。 审计目标：存在、完整性、计价与分摊 审计过程： 1、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、发票等，以核实其真实性、完整性； 2、如果资产负债表日至审计日之间减少的应收利息不是收回款项而减少的，应查明原因，重点关注有无调节利润的情形； 3、关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关员工长期未收回的原因，确定应收利息的可收回性，必要时向被投资单位函证利息支付清况，复核并记录函证结果；如有证据表明系被投资单位原因无法支付利息而长期挂账的，应考虑是否计提坏账准备； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZF3） 提示： 1、一般来说,应收利息项目和业务量较少，原则上应全部查证，但对于已经在金融资产等相关科目已查验的应收利息无需重复测试。。 2、应收利息无法收回的情况一般很少发生，但当公司债券发行单位财务状况恶化无法支付到期债务时,应考虑采用个别认定法计提坏账准备；如果被审计单位已经计提，应复核其计提的金额是否合理，会计处理是否正确。 ﹙四﹚标准程序：检查应收利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标：列报。 审计过程：检查应收利息科目列