案例介绍－应收股利(1).docVIP

PAGE PAGE 3 审计工作底稿编制案例介绍—应收股利 （正文中提到的公司均指ABC股份有限公司） 一、会计记录概况 ABC股份有限公司应收股利期初余额为38,572,500.00元，本期增加51,430,000.00 元，本期减少38,572,500.00元，期末余额为51,430,000.00元（未审数），具体数据见 “应收股利明细表”（底稿见ZG1）。 二、审计步骤 第一步：获取应收股利明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制应收股利明细表并分析、复核； 第三步：检查应收股利增减变动； 第四步：检查期后收款情况； 第五步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：需要执行的其他程序。 提示： 1、上述审计步骤系为应收股利审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序即可完成两个或以上步骤的工作。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应收股利明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取应收股利明细表（底稿见ZG1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中合计数下方用审计标识“#”表示； 3、将该表合计数与明细账、总账数核对是否相符，相符则用红色标识“B”“S” “G”表示；同时结合坏账准备科目与报表核对是否相符，相符则用红色标识“T/B”表示。 4、复核应收股利的账龄划分是否正确，对于明细表中账龄较长（一般指6个月以上）的，应询问被审计单位管理层长期未收回的原因，并取得相应证据以支撑询问结果。如有证据表明系被投资单位原因无法支付股利而长期挂账的，应考虑是否计提坏账准备，必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并记录函证结果。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：： 关注确认应收股利时点问题：股东会通过分红的日期（更为普遍的观点，行业中有不同观点的） 1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被审计单位对上年末审计调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该调整事项。 2、如果系境外投资宣告分配的股利，应考虑外币应收股利折算为记账本位币所使用的汇率是否正确，折算方法是否保持前后各期一致。 3、应收股利无法收回的情况极少发生，但当被投资单位宣告发放股利后发生了重大变故，比如：遭受地震等重大自然灾害无力支付，此时应采用个别认定法计提坏账准备，如果被审计单位已经计提，应复核其计提的金额是否合理，会计处理是否正确。 （二）审计程序：检查应收股利增减变动。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价与分摊 审计过程： 1、 审查公司提供的有关被审计单位的股利分配决议或相关资料，核实公司确认应收股利的依据是否充分。 2、 审查有关资料的同时，结合投资科目（包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等）一起审计，计算应收股利金额，检查其会计处理是否正确。 3、抽查应收股利减少的凭证，对应收股利的减少应全部进行查证，查证中重点核对收到股利的单据是否完整。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZG2） 提示： 在执行该审计程序时，应注意以下几点： 1、如果被审计单位投资的对象系上市公司，则可以上网查询该上市公司关于股利分配的公告，以查验应收股利的计算是否正确。 2、在检查应收股利金额及其会计处理是否正确时，应与投资收益、长期股权投资等科目相互勾稽、核对。 （三）审计程序：检查期后收款情况。 审计目标：存在、完整性 审计过程： 1、对截止审计日已收回的股利进行检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等，以核实其真实性、完整性。 2、对资产负债表日至审计日之间减少的应收股利不是系收回款项而减少的，应查明原因，重点关注有无调节利润的情形。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZG3） ﹙四﹚标准程序：检查应收股利是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标：列报。 审计过程：检查应收股利科目列报是否恰当,无误则在明细表审定数处标识”CN”（底稿见ZG1）。 （五）关于应收股利科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、一般来说,应收股利项目比较少，原则上应全部查证。 2、初始投资时，应关注含权因素的会计处理是否正确。 3、对挂账时间较长（半年以上）的应收股利，应予以重点关注，并取证判断是否能收回该股利, 必要时可发函询证。 4、结合投资审计，确定境外投资应收股利的汇回是否存在重大限制，如果存在，检查其在附注中是否已充分披露。