案例介绍－资产减值损失.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—资产减值损失 （正文中提到的公司指ABC股份有限公司） 一、会计记录概况 ABC股份有限公司资产减值损失本期发生额为1,182,422.29元，具体数据见 “资产减值损失明细表”（底稿见SG1）。 二、审计步骤 第一步：获取资产减值损失明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制资产减值损失明细表并复核； 第三步：结合各资产科目一起审计，或与资产类科目相互勾稽； 第四步：对于计提或转销的资产减值准备，检查其会计处理是否正确; 第五步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其他需执行的程序。 第四步：针对某些特殊情形需要执行的其他程序。 提示： 该科目的审计一般在完成相关资产类科目的审计后才进行，审计人员通过观察、询问、重新计算等审计程序确定资产计价是否正确，从而确定需要补提或转销的资产减值准备金额，在调整资产减值准备的同时相应调整资产减值损失，因相关资产类科目的审计人员对与该资产有关的会计政策、资产状况等最为了解，因此对于资产减值准备的测算可以索引至相关资产类科目的工作底稿，从而提高工作效率，且能为该科目的发生和完整性提供更高程度的保证。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制资产减值损失明细表。 审计目标：准确性 审计过程： 1、审计人员向客户获取资产减值损失明细表（底稿见SG-1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中合计数下方用审计标识“∧”表示； 3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识。 审计结论：除上述调整事项外，未发现其他重大异常情况。 提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。 2、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 3、该科目的审计一般在完成相关资产类科目的审计后才进行，审计人员通过观察、询问、重新计算等审计程序确定资产计价是否正确，从而确定需要补提或转销的资产减值准备金额，在调整资产减值准备的同时相应调整资产减值损失，因相关资产类科目的审计人员对与该资产有关的会计政策、资产状况等最为了解，因此对于资产减值准备的测算可以索引至相关资产类科目的工作底稿，从而提高工作效率，且能为该科目的发生和完整性提供更高程度的保证。 （二）审计程序：检查资产减值损失明细账。 审计目标：发生、完整性、准确性、截止 审计过程： 1、将资产减值损失明细账中本期增加或转回的资产减值损失与坏账准备、存货跌价准备等科目交叉勾稽，同时检查有关凭证，核实其账务处理是否正确。(SG1) 2、 针对本期增加或减少的大额资产减值损失，测算与之相关的资产减值准备金额是否正确，在此一般只需与各资产类科目交叉索引即可，而无需单独测算，因为测算减值是资产类科目的一个重要审计程序，如本例中的坏账准备测算表、固定资产减值测算表均系执行应收款项和固定资产审计人员所编制。 3、 结合相关资产类项目的审计，核实是否存在未确认资产减值损失的情形，如未按会计政策计提坏账准备、某项长期资产于资产负债表日存在减值迹象但被审计单位未进行减值测试等。 发现问题：固定资产审计人员发现公司的主要生产设备—三聚氰胺设备闲置，可能存在减值迹象，经减值测试发现确实已发生减值，因此应确认资产减值损失1,646,333.39元（底稿见ZO7）。调整分录如下： 借：资产减值损失 1,646,333.39 贷：固定资产减值准备 1,646,333.39 审计结论：除上述调整事项外，未发现其他重大异常情况。 提示： 1、执行新会计准则的企业就长期资产计提的资产减值准备不得转回，无论计提减值准备时所考虑的减值因素是否消失，如有转回，应建议被审计单位调整。 2、如果执行该科目审计的人员与执行有关资产科目审计的人员非同一个人，那么应向其项目组内其他人员了解有无对资产减值准备的调整事项，如有，相应调整被审计单位提供的明细表以及审定表，同时交叉索引至发现该调整事项的工作底稿。 （三）标准程序：根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 审计过程：本例中不适用。 提示： 如果风险评估结果表明被审计单位管理层可能存在舞弊风险，比如管理层面临业绩压力，可能存在制造虚假利润的动机，则应重点关注本期转回的资产减值损失是否符合企业会计准则的规定；对于存在减值迹象的长期资产是否进行了减值测试；减值测试时所作的会计估计是否合理。 （