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审计工作底稿编制案例介绍—专项应付款 一、会计记录概况 ABC股份有限公司专项应付款期初余额1,000,000.00元、本期借方发生额800,000.00元、本期贷方发生额1,300,000.00元、期末余额500,000.00元；具体数据见“专项应付款明细表”（底稿见FN1）。 二、审计步骤， 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及文件依据等相关资料； 第二步：获取或编制专项应付款明细表并复核； 第三步：将专项应付款明细表的内容与文件核对、检查拨入款项； 第四步：检查拨款项目的完成情况； 第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制专项应付款明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取专项应付款明细表（底稿见FN1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：专项应付款明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示（底稿见FN1）； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见FN1）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FN1）。 （二）审计程序：文件核对、检查拨入款项。 审计目标：存在、完整性、计价与分摊 审计过程： 根据明细项目，分别获取专项应付款相关的文件依据，将专项应付款明细表的内容与文件核对（底稿见FN1－1，FN1－2）、检查拨入款项（底稿见FN2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FN1，FN2）。 提示： 1、获取的资料应复印，有些资料应保留在长期档案之中。 2、实务中，相关部门的文件有时表述不甚清楚，或者没有下达专门的文件等情况都可能出现，遇到此种情况，可采用函证获取相关证据，函证格式基本同往来函证，函证的内容一般包括：拨款性质、拨入款项、转销金额、期末未转销余额等。 （三）审计程序：检查拨款项目的完成情况。 审计目标：存在、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 1、检查专项应付款形成资产部分的转销手续是否健全（底稿见FN2）； 2、检查形成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理是否正确（底稿见FN2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FN2）。 （四）审计程序：检查专项应付款列报。 审计目标：列报 审计过程：检查专项应付款列报是否恰当，无误则在明细表审定数处标识“CN” （底稿见FN1）。 （五）关于专项应付款科目审计的重要提示 财政部2006年2月颁布的新会计准则中“专项应付款”科目主要核算政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款，不再包括《政府补助》准则规范的相关拨款，这是与原《企业会计制度》中关于“专项应付款”核算内容的最大区别，因此，该科目审计重点主要是： 1、取得相关文件，判断款项性质，到底是政府补助还是政府资本性投入； 2、专项应付款转销的会计处理，工程项目完工形成长期资产的部分，应借记本科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿