38应付债券案例介绍.docVIP

PAGE 2 审计工作底稿编制案例介绍—应付债券 一、会计记录概况 ABC股份有限公司于2007年12月31日公开发行公司债券，募集资金1亿元，票面年利率6%，发行价格为10,432.7万元，期限5年，每年付息一次，到期一次还本。 应付债券期初余额10,432.7万元，其中面值10,000万元，利息调整432.7万元；本期利息调整的摊销为78.365万元；期末余额为10,354.335万元，其中面值10,000万元，利息调整354.335万元。具体情况参见 “应付债券明细表”（底稿见索引FL1）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制应付债券明细表并复核； 第三步：检查应付债券的增加，核对相关审批文件及收款单据； 第四步：向证券承销商或包销商函证；该步骤是否可行，是否具有必要性，证券发行目前都会公开公告，而公告是具有法律效应的？ 该步骤是否可行，是否具有必要性，证券发行目前都会公开公告，而公告是具有法律效应的？ 第五步：检查应付债券利息费用的会计处理； 第六步：检查到期债券的偿还，核对相关原始单据； 第七步：检查可转换公司债券的会计处理； 第八步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第九步：与报表附注进行核对； 第十步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应付债券明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符，了解被审计单位应付债券发行及核算的基本情况（底稿索引见FL1）； 2、 检查非记账本位币应付债券的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致（本案例不适用）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。 在编制“应付债券明细表”时应将账面余额细分为面值、利息调整、应计利息。 （二）审计程序：检查应付债券的增加 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 审阅债券发行申请和审批文件； 检查发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单； 核实会计处理是否正确。 本案例2008年无新增的应付债券，因此本审计程序不适用。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （三）审计程序：对应付债券向证券承销商或包销商函证 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 本案例2008年无新增的应付债券，因此本审计程序不适用。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、函证至少应包括债券种类、期限、发行日期、债券面值、票面利率、发行价格、是否设置了抵押或担保等内容。 2、询证函应由审计人员亲自发出，并要求被函证单位将回函原件直接寄至会计师事务所，应避免询证函由被审计单位员工经手。 3、寄发函证的邮寄小票应保存在底稿中，收到的回函要将回函信封保存在底稿中。 （四）审计程序： 检查债券利息费用的会计处理是否正确，资本化的处理是否符合规定 审计目标：存在、计价和分摊 审计过程： 1、对分期付息、一次还本的债券，主要执行以下审计程序： （1）检查资产负债表日是否按摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用（底稿索引见FL2）； （2）检查债券利息费用是否正确计入在建工程、制造费用、财务费用、研发费用等科目，复核利息资本化的方法及金额（底稿索引见FL3）； （3）检查是否已按票面利率计算确定应付未付利息，计入应付利息科目（底稿索引见FL2）； （4）检查是否已按本期应付利息与利息费用的差额来摊销应付债券——利息调整（底稿索引见FL2）； 2、对于一次还本付息的债券，主要执行以下审计程序： （1）同 “1（1）“ （2）同“1（2）“ （3）检查是已否按票面利率计算确定应付未付利息，计入应付债券——应计利息； （4）同“1（4）“ 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见索引FL2、FL3、FL4） 提示： 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，即溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债权的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，即折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，即面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整，因此债券发行实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券--利息调整”。 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，即按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实