案例介绍－长期应付款.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—长期应付款 一、会计记录概况 ABC股份有限公司长期应付款期初账面余额为7,489,725.60元，期末账面余额为9,888,903.65元，具体数据见 “长期应付款明细表”（底稿见FM1）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、固定资产融资租赁合同、分期付款购入固定资产合同等； 第二步：获取或编制长期应付款明细表并复核； 第三步：根据长期应付款的性质，执行不同的复核、检查程序； 第四步：重新测算未确认融资费用的分摊； 第五步：与相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制长期应付款明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取长期应付款明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制（底稿见FM1），编制明细表所需取得的资料为：长期应付款明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识； 3、对于以非记账本位币核算的长期应付款，应注明外币余额和折算汇率。检查其使用折算汇率是否为2008年12月31日的外汇牌价，及折算是否正确。 4、检查长期应付款的核算内容是否符合企业会计准则的规定：长期应付款主要核算应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等（底稿见FM1）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （二）审计程序：固定资产融资租赁项目的检查。 审计目标：存在、计价和分摊 审计过程： 1、检查融资租赁固定资产合同： 结合对企业的内控测试检查租赁固定资产业务是否经授权批准；关注重要合同条款如租赁期、租赁开始日、最低租赁付款额、付款方式、或有租金、履约成本等；分析租入固定资产是否应作为融资租赁进行账务处理； 2、检查融资租赁固定资产的账务处理：检查应确认企业是否在租赁开始日按照最低租赁付款额确认长期应付款、是否按合同规定的付款条件支付价款，并开具长期应付款检查情况表（底稿见FM2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 审计人员应要求企业提供融资租赁固定资产的合同作为审计底稿，应在审计说明中写明重要合同条款，并与合同复印件交叉索引。 （三）审计程序：分期付款购入固定资产项目的检查。 审计目标：存在、计价和分摊 审计过程： 1、检查分期付款购入固定资产合同： 结合对企业的内控测试检查分期付款购入固定资产业务是否经授权批准；关注重要合同条款如付款期、付款方式等付款条件； 2、检查分期付款购入固定资产的账务处理：检查应确认企业分期购入固定资产是否具有融资性质（一般认为付款期在三年以上的为具有融资性质的购入资产），不具有融资性质的购入资产，应检查其是否按照合同规定的总价款确认固定资产及长期应付款，并按期支付价款；具有融资性质的购入资产，应检查其是否按照合同总价款确认长期应付款、并以长期应付款与固定资产的差额计算未确认融资费用，相关检查可开具长期应付款检查情况表（底稿见FM2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 审计人员应要求企业提供分期付款购入固定资产的合同作为审计底稿，应在审计说明中写明重要合同条款，并与合同复印件交叉索引。 （四）审计程序：检查未确认融资费用分摊是否正确。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 企业在租赁期内各个期间分摊未确认融资费用，应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 1、审计中应评价企业使用的实际利率是否恰当，对分摊的融资费用重新测算，并与企业分摊的数值进行核对； 2、各期分摊的融资费用应计入财务费用，审计中应检查其账务处理是否正确（底稿见FM3），将本期分摊的融资费用与财务费用本期的发生额进行核对。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （五）审计程序：结合固定资产审计，检查长期应付款的完整性。 审计目标：完整性 审计过程： 通过对固定资产的盘点记录及本期新增固定资产的检查，确认是否存在未入账的长期应付款。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （六）审计程序：重大的长期应付款进行函证。 审计目标：权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、选取重大的长期应付款项目进行函证（底稿见FM4）； 2、对函证不符的，进一步检查交易合同、付款凭据等原始凭证（检查可使用底稿FM2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （七）审计程序：检查与关联方长期应付款的真实性。 审计目标：存在、计价和分摊 审计过程： 1、检查与关联方交易形成的长期应付款：及交易的目的、依据； （1）对于纳入合并报表范围内的关联方往来，可与审计关联方单位的审计人员核对长期应付款余额及本年度交易金额，填写特殊项目底稿“关联方往来核对表”，并注明合并报表应予抵销的