案例介绍－应付账款.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—应付账款 一、会计记录概况 ABC股份有限公司应付账款期初账面余额为19,342,769.26元，期末账面余额为42,089,104.93元。具体数据见 “应付账款明细表”（底稿见FD1）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、账龄分析表、关联方名录等； 第二步：获取或编制应付账款明细表并复核； 第三步：应付账款函证； 第四步：对大额、异常项目及未能收到回函的项目进行替代测试； 第五步：关联方往来检查； 第六步：与相关科目核对，编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应付账款明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取应付账款明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制（底稿见FD1），编制明细表所需取得的资料为：应付账款明细账、总账或科目余额表、账龄分析表、关联方名录等； 2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识； 3、向企业索取应付账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确；若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核； 4、对存在借方余额的项目，应检查明细账、原始凭证、采购合同等有关资料分析借方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（底稿见FD1）； 5、结合预付账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与购货无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时作调整； 6、在明细表上标识重要的债权单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象（底稿见FD1-1）； 7、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。检查其使用折算汇率是否为2008年12月31日的外汇牌价，及折算是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应付账款明细表可根据其生成的相应报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应付账款中的借方余额明细项目自动进行重分类调整。审计人员在遇有财务报表与应付账款明细余额表不符时，应查明原因进行相应调整； 2、大额的借方余额，必须查验相关合同和凭证，确认属于预付账款，方可重分类调整； 3、检查若发现对同一客户分别于应付账款、预付账款等多个往来科目同时挂账的，应查明原因，甄别是否应将各科目的款项进行合并。若企业是因为核算不同业务或因将对应同一客户的不同部门的往来款项分别科目进行核算不便调整的，应注意在向该客户函证时应保证数据的完整性。 （二）审计程序：应付账款函证。 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 1、选择账龄长、金额较大、主要供应商、本期业务频繁并且发生额大的账户或关联方等重要明细项目作为函证对象，填写拟发函单位联系方式一览表（底稿见ZD2-1）； 2、填写询证函（底稿见FD2-1）； 3、编制“应付账款函证结果汇总表”（底稿见FD2），对函证结果进行评价；核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应付账款函证结果调节表” （底稿见FD2-2），并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应进行审计调整。 4、对未回函的考虑是否再次发函，针对最终未回函的账户实施替代审计程序（底稿见FD3），检查与交易有关的原始凭证，如购货合同、购货发票、检验单据、入库单及付款记录等，以验证与其相关的应付账款的真实性。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、底稿FD2-1所提供的询证函格式为标准格式，审计人员在实务中可根据情况对询证函的格式进行调整，如增加对发生额的函证等； 2、函证由审计人员亲自发出，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。函证方式必须在底稿中描述并有实施该程序审计人员签字； 3、、审计人员为节省现场审计时间，发函可先向对方发送传真，并要求对方尽快回复。然后再将函证原件寄送函证对象，有条件的可选用挂号信的方式，并将邮寄凭据作为底稿保存,待收到对方寄回的询证函原件可将传真件替换； 4、回函收到传真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所传真号收到的一般不需补充实施替代程序，若是客户的传真号收到的，需要在传真件上注明“本人直接接收”；若该项往来（尤其资产方）余额超过报表层重要性水平的，应当补充实施替代测试； 5、替代测试表是针对每个明细客户的，不能错误地将一个科目编制一张替代测试表。 （三）审计程序：检查应付账款长期挂账的