实质性活动要求VS有害税收实践-PwC.PDFVIP

实质性活动要求VS 有害税 收实践 新知 中国税务/商务专业服务 二零一九年一月 第四期 摘要 2018年11月，经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）税基侵蚀与利润转移（以下简称“BEPS”）包容性框架发布 1 《恢复对不征税或仅名义征税的国家应用实质性活动因素》 （以下简称“ 《OECD报告》”），要求“不征税或仅名义征 税的国家” （以下简称“低税国”）引入“实质性活动要求”的规定，否则这些国家的税收制度可能被视为“有害税收实 践”。 不少国家，包括英属维京群岛和开曼群岛，已经完成关于实质性活动要求的国内立法，并于2019年1月1 日起正式实 施。相关法律主要规定企业应（1）在该国从事特定的核心收入创造活动；（2）在该国有足够且合格的员工；（3） 发生足额的营业费用；以及（4）在该国有实体办公地点/经营场所/仪器设备。实质性活动要求适用于以下地域流动性 活动：公司总部、分销中心、服务中心、融资、租赁、基金管理、银行、保险、航运、控股公司和知识产权活动。根 据法律规定，这些低税国的税务机关应将不符合实质性活动要求的企业信息交换至其直接控股公司、最终控股母公司 和最终受益人所在地主管税务局。 实质性活动要求可能对在英属维京群岛/开曼群岛等低税国设立的各类公司（包括但不限于控股公司、持有无形资产的 公司、基金管理公司等）及其整个集团的运营和税负有深远影响。企业应立即采取行动，审阅其目前的公司架构，评 估实质性活动要求对其商业模式的影响，并寻求可能的应对方案。如果无法满足实质性活动要求，不合规的低税国企 业的信息将被交换至其母公司所在地主管税务局，企业应预计可能产生的影响。企业还应密切关注实质性活动要求的 后续发展，包括怎样满足实质性活动要求的进一步指引，以及法律中“足够”、“合适”这一类词语的含义。 详细内容 对低税国的“实质性活动要求” 本次《OECD 报告》是为了落实BEPS 第5 项行动计划（打击有害税收实践）的其中一项工作。报告引入实质性活动 要求旨在防止跨国企业通过将具有地域流动性活动产生的利润转移至低税国，却在当地没有匹配相应的实质。 《OECD 报告》规定的要求如下： 适用实质性活动要求的地域流动性活动 活动类型涵盖公司总部、分销中心、服务中心、融资、租赁、基金管理、银行、保险、航运、控股公司和知识产权活 动。 新知—中国税务/商务专业服务 对非知识产权收入的要求 低税国应在当地立法引入以下机制： （1）定义各类“地域流动性活动”及其“核心收入创造活动”；（2）确保与地域 流动性活动相关的核心收入创造活动由企业自行承担或在当地发生；（3）企业具备足够且合格的全职员工，并发 生足额的营业支出；（4）为确保企业合规，应建立信息披露机制，同时也应针对不合规情形制定有效的应对措施。 对知识产权收入的要求 一般情况下（特殊情况会有例外），如果企业收入来自专利和类似资产，那么其核心收入创造活动应是研发活动； 如果收入来自营销类无形资产（如商标等），那么其核心收入创造活动应包括品牌推广、市场营销和分销活动。 还有一种可反驳的推定：在企业既不从事研发活动、也不从事品牌推广、市场营销和分销活动的情况下，特定“高 风险”关联交易即被直接推定为不符合实质性活动要求（例如低税国企业从境外关联企业收购知识产权资产或向境 外关联企业授权使用/销售知识产权资产等情况），但企业可通过举证来反驳该推定。 此外，《OECD 报告》还特别明确了针对知识产权收入两种不能满足实质性活动要求的情况：（1）仅在低税国消 极持有知识产权资产；以及（2）仅由非居民董事会成员定期展开的决策性活动。 为确保合规应建立的机制 企业在低税国从事地域流动性活动应报告实质性活动相关的详细信息。对不符合实质性活动要求的，应采取惩罚 性措施。最后，应建立信息交换机制，一旦企业（1）不符合实质性活动要求，或（2 ）从事高风险关联交易，该 低税国政府应将企业信息自动交换至该企业的直接控股公司、最终控股母公司和最终受益人所在地的主管税务局。 各低税国的立法进展 2 一些低税国 已经开始实施有关实质性活动要求的国内立法。各国立法基本遵循了上述 OECD 的要求，细节稍有 3 4 不同。以2019 年1 月1 日起生效的英属维京群岛 和开曼群岛 的法律为例，两者的主要特点有：  一般情况下，设立在英属维京群岛/开曼群岛的企业（包括公司和合伙企业）或设立在其他国家但注册在英属