第十五章 销售与收款循环审计.pptxVIP

交易（业务）循环审计按会计报表项目组织实施的审计——分项审计按业务循环组织实施的审计——业务循环审计业务循环审计——运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的方法。分项审计与业务循环审计的关系业务循环审计部分的学习方法特点——实务性较强 掌握的关键在于实际操作学习主要方式——自学（需要回顾会计课程的内容）业务循环审计的基本过程1.对被审计单位的内部控制取得了解的程序2.符合性测试程序3.实质性测试程序§15 销售与收款循环审计Auditing sales and receivables cycle主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收账款的函证。一、销售与收款业务及其控制测试顾客定单销售合同销售单货运单价目表销售发票应收账款明细账坏账准备转账凭证收入明细账日记账总账（一）主要业务活动1、接受订单2、批准赊销 3、发运产品4、开具发票 5、记录销售6、收取货款 7、办理和记录销货退回、折扣与折让 8、定期对账和催收9、注销坏账10、计提坏账准备（二）主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单。 （2）销售单。 （3）发运凭证（提货单）。 （4）销售发票。（5）商品价目表。 （6）贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。 （7）应收账款明细账。（8）主营业务收入明细账。 （9）折扣与折让明细表。（10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。（11）现金、银行存款日记账。（12）坏账审批表。（13）顾客月末对账单。（14）转账、收款凭证。（三）销售与收款循环的内部控制职责分离控制授权批准控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制（四）销售与收款循环的符合性测试了解与记录内部控制测试内部控制评价控制风险二、销售与收款循环的实质性测试销售的交易类别测试收款的交易类别测试（15章）销售的交易类别测试销售业务是否真实——真实性销售业务是否完整——完整性销售业务估价是否正确——估价销售业务分类是否正确——分类销售业务记录是否及时——截止销售业务是否正确入明细账并准确汇总——机械准确性三、主营业务收入审计审计目标（P349）收入确认测试截止测试计价测试分类和披露测试审计目标管理当局的认定 　　具体审计目标（一般） 具体审计目标（项目）　1.总体合理性1.存在或发生2.真实性2.完整性3.完整性3.权利和义务4.所有权4.估价或分摊5.估价　6.截止　7.机械准确性5.表达与披露8.披露　9.分类重点关注以下环节1.主营业务收入的确认2.分析性复核程序3.实施主营业务收入的截止测试4.抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。从报表日期前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估计营业收入。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。四、应收账款审计Auditing accounts payable（一）审计目标（P355）（二）应收账款函证（三）未函证应收账款的审计（四）会计报表分类和披露的测试（二）应收账款函证１．函证的方式２．函证的范围和对象３．询证函的时间与控制４．函证结果的分析1．函证的方式：肯定式：Ａ 欠款金额大的 Ｂ 可能会有争议的 C内部控制无效的 D预计差错率较高否定式： Ａ 内部控制有效的 Ｂ 预计差错率较低 Ｃ 欠款金额小的 Ｄ 债权人能正确对待（回函）2．函证的范围和对象应收账款的重要性应收账款明细账户的数量内部控制系统的强弱以前年度函证的结果检查风险对函证样本量的影响采用函证类型３．询证函的时间与控制时间：接近资产负债表日。注册会计师直接控制函证信的发出和收回。肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。４．函证结果差异的分析发函时，债务人已付款，尚未收到发函时，货物已发出并计入销售，债务人尚未收到债务人已退货，尚未收到债务人对货物有争议，全部或部分拒付 （除以上差异外，均为实际错报）五、坏账准备的审计（一）审计目标确定坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；坏账准备增减变动的记录是否完整；坏账准