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恶性通涨条件下境外记账方法探讨 佘财福 众所周知，津巴布韦是一个工业化程度比较低，能源电力及生产生活物资等主要依赖进口的国家；近些年因其土地革命而一直受西方制裁，生产力受到严重破坏，经济形势逐步恶化。其经济形势的恶化集中表现在物质匮乏，物价飞涨，当地币（津元）巨幅贬值。 关于津元贬值幅度，我们可以通过一组数据感性其惊人的速度与幅度：津办1998年9月记账汇率为1美元=33津元，到我2004年到津办工作时是1美元=5100津元，到2006年7月（换发新货币前）是1美元=577000津元，8月份（在原津元的基础上浓缩1000倍换发新津元）时1美元=710津元（新币），到07年9月底已经是1美元=623000（新）津元了。津元的高速、大幅度贬值，促使我对恶性通货膨胀环境下会计记账方法的探讨。 一、当地币大幅贬值情形下，如仍然以当地币为记账本位币统账制记账法或分币记账法进行会计核算的话，其进行会计核算的一个基本前提——币值稳定的条件已经不复存在了。 例1、甲、乙为一家公司的内部兄弟单位。06年8月甲从乙借款7,100,000.00津元至今未还，07年9月再次借款6,230,000,000.00津元(记账汇率参考前述)。 按以当地币为记账本位币统账制或分币记账的话，07年9月底甲账面余额应是：内部往来—乙（津元）贷方余额6,237,100,000.00津元。报表使用者从帐簿报表上所能了解的信息是甲欠乙6,237,100,000.00津元，报表显示期末记账汇率1美元=623,000.00津元，按此汇率折算结果显示甲到07年9月底欠乙10,011.40美元。而实际上，甲先后两次从乙借到相当于10,000.00美元的款项，合计为20,000美元。 例2、甲07年在8月底实现工程结算收入278,000,000,000.00津元，在9月份实现工程结算收入623,000,000,000.00津元，共实现收入901,000,000,000.00津元（7月记账汇率1美元=278000津元；9月记账汇率1美元=623000津元）。 按以当地币为记账本位币统账制或分币记账编报前后两期的损益表将会给报表使用者提供错误信息：即甲在07年8份月和9月份分别实现了收入，而9份月实现收入为8月份的2.24倍！而实际上，8月和9月实现的收入按可比价值计算都是1,000,000.00美元，即前后两期工程结算收入相同，不存在前、后期收入的大幅度提高的情况。 可以看出，在币值剧烈波动时，以当地币为记账本位币统账制记账法和分币记账法的会计核算的基本前提条件已经不能满足，若不及时调整记账方法，势必造成会计资料反映出来有关资产、负债、收入、成本信息的失真，从而影响会计信息使用者的判断。 二、针对上述情况，可将记账方法变更为以币值相对稳定的美元作为记账本位币，以币值不稳定的当地币为辅助记账货币的统账制记账方法来进行会计核算。 1、记账汇率的确定。象津巴布韦这样一个恶性通货膨胀地区，外汇管制严格，市场汇率变动剧烈，以当期系统内外汇交易的加权平均汇率作为记账汇率比较有利核算收入、成本等会计要素。因为取得收入时要尽快将币值不稳定的当地币兑换成硬通货美元，而以实际兑换汇率的加权平均汇率作为记账汇率来将购进资产、所欠负债及取得的收入和发生的成本、费用等折算为美元来衡量其水平应该说是比较真实、可靠。 2、甲会计处理举例 上例1：甲06年8月从乙借款(假设借款全部存入银行帐户)的会计处理 借：银行存款-津元 折10,000.00美元/7,100,000.00津元 贷:内部往来-乙(美元) 10,000.00美元 07年9月甲再次从乙借款时 借: 银行存款-津元 折10,000.00美元/6,230,000,000.00津元 贷:内部往来-乙(美元) 10,000.00美元 上例2：8、9份月甲收到工程结算收入时 借：银行存款-津元 折1,000,000.00美元/278,000,000,000.00津元 贷:营业收入-工程结算收入(美元) 1,000,000.00美元 借: 银行存款-津元 折1,000,000.00美元/623,000,000,000.00津元 贷:营业收入-工程结算收入(美元) 1,000,000.00美元 若7月转出银行存款1,300,000,000.00津元换得5000美元现钞时 借:现金-美元 5,000.00美元 借:财务费用-汇兑损益(美元) -323.74美元 贷:银行存款-津元 折4,676.26美元/1,300,000,000.00津元 若07年9月发生购进材料支出现金3,000.00美元和转帐支出249,200,000,000.00津元时 借