税法规定与会计制度的差异上海商学院.pptVIP

1 税法规定与 会计制度的差异 上 海 商 学 院 董 惠 良 教授 财会金融学院 院长 2 收 入 3 经济业务 会计规定 税法规定 基本原则 贯彻谨慎性原则，侧 重于实质重于形式， 考虑收入的风险问题 从组织财政收入、公平税负出发， 侧重于收入的社会价值实现，补 考虑风险问题 具体标准 必须同时满足五条 法律要件是否具备，是否取得交 换价值，强调发出商品、提供劳 务同时收讫价款或者取得索取价 款的收据。 4 经济业务 会计规定 税法规定 售后回购 作为融资行为，不确 认收入 销售和回购作为两种行为，销 售行为应当交纳所得税 工程等领用自产 产品和委托加工 产品 按照成本转账，不产 生利润 销售行为，按照商品的售价 （同类市价或成本加合理利润） 与成本的差额计算交纳所得税。 发出商品由于有 风险 在风险解除之前作为 发出商品，不确认收 入 销售行为，计算交纳增值税和 所得税。 现金折扣和销售 折让 现金折扣冲减财务费 用，销售折让冲减收 入 在同一账发票注明的可以扣减， 不在同一账发票注明的不允许 扣减 工程试运行收入 达预定可用状态前的 收入和成本分别冲减 或者增加工程成本 产品销售收入计算交纳增值税， 收入抵减成本后计算交纳所得 税 5 经济业务 会计规定 税法规定 提供劳务超过一年 完工百分比法确认收 入或者不确认收入 按完工百分比法确认 收入交纳所得税和营 业税 加工制造大型设备 产品交付前不确认收 入 按完工百分比法确认 收入计算交纳所得税 房地产产开发企业预 售收入 不确认收入做预收款 按预收款 15% 计算营 业利润交纳所得税 6 ? 税务策划案例分析 ? 异地销售 ? 案例： N 市食品公司生产的产品专门供应全国各大超市。 N 公司在 全国各地设有仓库， N 公司将商品发送给各地仓库时的会计分录为： ? 借：库存商品 —— XX 市仓库 ? 贷：库存商品 —— N 总公司 ? 待向各大超市开出发票时的会计分录为： ? 借：应收账款 —— XX 超市 ? 贷：主营业务收入 ? 贷：应交税金 —— 应交增值税（销项税额） ? 借：主营业务成本 ? 贷：库存商品 —— XX 室仓库 ? 在税务检查中，税务局认为 N 食品公司有推迟交纳增值税和所 得税的嫌疑，对其进行罚款。你认为这一罚款是否合理，如何避 免这一类罚款的发生。 7 ? 国税发 [1998]137 号《关于企业所属机构间移送货物征收 增值税问题的通知》规定： 《中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第三项所 称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营 行为：一、向购货方开具发票，二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述行为之一的，应当向所 在地税务机关交纳增值税金，未发生的，由总机构统一 交纳增值税金。部分有上述情况之一，部分没有，按规 定分别在所在地或者总机构交纳增值税。 ? 国税函 [2002]802 号文规定，纳税人以总机构名义在各地 开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销售 款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，受货机构 不具备上述二条之一的，由总机构交纳增值税。 8 ? 可能 出现 三种情况： ? 第一： 外地销售子公司，总公司与子公司的货物移送属于正 常销售行为，各自交纳增值税所得税金。属于关联交易。 ? 第二： 外地设立的是分公司，而且独立核算，与第一种情况 的处理方法一样。 ? 第三： 外地设立的分公司不具备独立核算的职能，由总公司 统一核算。则按上述文件区别情况处理。 ? 税收筹划 ? 第一与第二种情况，最好是代销、分期收款销售、赊销。因 为增值税暂行条例实施细则规定：代销，纳税义务时间是收 到代销清单，分期收款销售、赊销是合同约定的收款日， 9 销售退回与销售折让 1 、销售退回的几种情况 销售退回 本年度销售本年度发生 以前年度销售 本年度发生 报告年度报表 报出后发生 报告年度报表 报出前发生 冲减退回月份 收入成本税金 资产负债表日 后事项：冲减 报告年度 收入 成本税金 销售折让：质量 问题给与的折扣 10 ? 2 、涉及到所得的汇算清交问题。 ? 例： A 公司 02 年度会计报表在 03 年 4 月 15 日对外报 出， 02 年度所得税清交在 03 年 3 月 31 日完成， 02 年 度销售的商品在 03 年 2 月 20 日退回，增值税 17% ， 收到退货证明及增值税发票，退回商品已入库， 退货款已经支付。商品售价 120 万元（不包含增值 税）成本 80 万元，所得税率 33% ， ? (1) 编制 03 年 2 月 20 日退货的会计分录。 ? (2) 如果该商品在 03 年 4 月 10 日退回，该公司 03 年度 利润总额 2000 万元，作出有关会计分