第二章第4节 自营商品销售的核算.ppt

第二章第4节 自营商品销售的核算 四、自营商品销售收入的核算 （一）一般商品销售的核算 在送货或提货制下，商品交付和收取货款同时进行，可以直接确认销售收入。如果是发货制，通常采用委托收款和托收承付结算方式，应该在办妥托收手续后确认销售收入。增值税专用发票是最重要的销售凭证，一般来说，开出了增值税专用发票，没有特殊情况，就应该确认销售收入。预收货款的，发出商品时确认销售收入。 第二章第4节 自营商品销售的核算 借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （二）销售折扣与折让的核算 1、销售折扣的核算 销售折扣按产生原因分两种，即商业折扣和现金折扣。 商业折扣的目的是促销，按照折扣后的实际成交金额入账。 第二章第4节 自营商品销售的核算 现金折扣的目的是加快货款回收，按照折扣前的成交金额入账，折扣数额计入财务费用。销售时按实际发生的总交易额入账，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“银行存款”等。客户享受现金折扣时，借记“银行存款”、“财务费用”，贷记“应收账款”。 “赠券”形式售出的商品列为销售费用，不作为销售折扣。 第二章第4节 自营商品销售的核算 2、销售折让的核算 销售后因商品的品种、质量等与合同不符等原因，对购货方在原销售价款的基础上再做出的减让。在收入确认前发生的销售折让，按照扣除折让款后的金额入账。在收入确认后发生的销售折让，则需根据税务机关开具的“商品销售折让证明单” 开具红字增值税专用发票，视同销售退回。 第二章第4节 自营商品销售的核算 通常所说的销售折让都是销售后发生的，销售前发生的折让类似于商业折扣。 借记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（红字）、“银行存款”。 （三）销售退回的核算 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。分情况处理： 第二章第4节 自营商品销售的核算 1、发生在企业确认收入之前。收回增值税专用发票所有联次，在纸质专用发票和税控系统中同时作废发票，然后将商品验收入库。作废增值税专用发票需要同时具备三个条件：一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月；二是销售方未抄税并且未记账；三是购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”或“专用发票代码、号码认证不符”。 第二章第4节 自营商品销售的核算 2、发生在企业确认收入后。根据购货方主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票。不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应缴增值税”账户的“销项税额”专栏。 第二章第4节 自营商品销售的核算 借记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）”、“银行存款”；同时，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”、“商品进销差价”。退回商品支付的运费，借记“销售费用”，贷记“银行存款”。 第二章第4节 自营商品销售的核算 3、资产负债表日之前销售的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，属于资产负债表日后事项，应该调整报告年度的销售收入、成本和税金等，具体调整方法从略。财务报告批准报出日是指董事会、厂长等类似权力机构或个人批准财务报告报出的日期。 第二章第4节 自营商品销售的核算 （四）购货方拒付货款和拒收商品的核算 购货方拒收商品、拒付货款，要根据情况处理。 如果通过协商采用销售折让的方式解决，则按销售折让处理。 如果协商不成退货，则按销售退回处理。 如果同意调换货，则先按销售退回处理，再按新商品的销售核算。 如果是计价错误，要办理退补价手续，按照退补价处理。 第二章第4节 自营商品销售的核算 1、销售折让或退回（开具红字增值税专用发票） 借：主营业务收入 销售费用（退回时发生的运费） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字） 银行存款或应收账款等 2、调换货（退回商品的金额与新商品的金额可能不一致） 第二章第4节 自营商品销售的核算 （1）商品退回 借：主营业务收入 销售费用（退回时发生的运费） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字） 应收账款 （2）新商品销售 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第二章第4节 自营商品销售的核算 3、退补价（开具增值税专用发票） （1）退价处理 借：主营业务收入