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第八章第八章 作业成本法作业成本法 第八章第八章 作业成本法作业成本法 一、一、背景背景 一一、、背景背景 自自20世纪世纪50年代以来年代以来，越来越多的公司开始采用贡献毛益法编制损，越来越多的公司开始采用贡献毛益法编制损 自自 世纪世纪 年代以来年代以来，，越来越多的公司开始采用贡献毛益法编制损越来越多的公司开始采用贡献毛益法编制损 益表益表。但是。但是，随着，随着80年代作业成本法年代作业成本法 （（ABC ）的出现）的出现，一些作业成，一些作业成 益表益表。。但是但是，，随着随着 年代作业成本法年代作业成本法 （（ ））的出现的出现，，一些作业成一些作业成 本法的支持者建议本法的支持者建议，来自作业成本系统的成本信息比以贡献毛益法，来自作业成本系统的成本信息比以贡献毛益法 本法的支持者建议本法的支持者建议，，来自作业成本系统的成本信息比以贡献毛益法来自作业成本系统的成本信息比以贡献毛益法 为基础的信息对决策更有用为基础的信息对决策更有用。。90年代年代，按照，按照Robert Koehler 的说的说 为基础的信息对决策更有用为基础的信息对决策更有用。。 年代年代，，按照按照 的说的说 法，法，“作业成本法作业成本法……与贡献毛益法结合将是成本会计的总趋势与贡献毛益法结合将是成本会计的总趋势。。” 法法，， 作业成本法作业成本法 与贡献毛益法结合将是成本会计的总趋势与贡献毛益法结合将是成本会计的总趋势。。 二、二、作业成本法作业成本法 二二、、作业成本法作业成本法 1、成本动因、成本动因 （（Cost drivers ）） 、、成本动因成本动因 （（ ）） 指能影响成本量的业务活动指能影响成本量的业务活动。一个组织会有很多成本动因。一个组织会有很多成本动因，如，如：：人人 指能影响成本量的业务活动指能影响成本量的业务活动。。一个组织会有很多成本动因一个组织会有很多成本动因，，如如：：人人 工工作时数工工作时数、话务量、话务量、业务量、业务量、新入网用户数、新入网用户数、检修话机数等、检修话机数等。所。所 工工作时数工工作时数、、话务量话务量、、业务量业务量、、新入网用户数新入网用户数、、检修话机数等检修话机数等。。所所 有的成本动因都能直接或间接地用于计量经营与服务的产量有的成本动因都能直接或间接地用于计量经营与服务的产量。。 有的成本动因都能直接或间接地用于计量经营与服务的产量有的成本动因都能直接或间接地用于计量经营与服务的产量。。 2 、作业成本法、作业成本法 （（activity-based-costing，简称，简称ABC ）） 、、作业成本法作业成本法 （（ ，，简称简称 ）） 首先归集组织的每一项作业的制造成本首先归集组织的每一项作业的制造成本，然后将作业成本分配给引，然后将作业成本分配给引 首先归集组织的每一项作业的制造成本首先归集组织的每一项作业的制造成本，，然后将作业成本分配给引然后将作业成本分配给引 起那些活动的作业的产品起那些活动的作业的产品、服务或其他成本对象、服务或其他成本对象。。 起那些活动的作业的产品起那些活动的作业的产品、、服务或其他成本对象服务或其他成本对象。。 传统成本系统传统成本系统 传统成本系统传统成本系统 作业成本系统作业成本系统 作业成本系统作业成本系统 直接直接 直接直接 间接间接 直接直接 直接直接 间接间接 直接直接 直接直接 间接间接 直接直接 直接直接 间接间接 材料材料 人工人工 费用费用 材料材料 人工人工 费用费用 材料材料 人工人工 费用费用 材料材料 人工人工 费用费用 成本成本 成本成本 成本成本 成本成本 成本成本 成本成本 成本成本 成本成本