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国内外内部控制研究现状分析 内部控制是近年来研究的热点，二十世纪以来，国内外频频发生财务丑闻， 在大家把矛头直指向财务会计报告时， 也在探索企业内部治理等问题。 并把问题 的症结和解决途径归到了内部控制。 加强和完善企业内部控制， 已成为理论界和 实务界关注的焦点之一。随着社会经济的进步，内部控制也不断发展起来， 20 世纪 90 年代后，企业内部控制理论在世界范围内的发展速度超过了以往各个阶 段，以美国的研究成果最为显著。 一、对国外内部控制的介绍（以美国为例） 1. 美国内部控制研究发展： （1）萌芽期： 15 世纪末到二十世纪初为内部牵制阶段。该时期内部控制的主要 特点是以任何人或部门不能单独控制任何一项或一部分权力的方式进行组织上 的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉 控制。 （2 ）成长期： 20 世纪 40 年代至 80 年代初为内部控制制度阶段。有权威 机构给内部控制下出具有权威性的定义， 几经修改，完成时间塑造和理论完善两 大使命。 （3 ）发展期： 20 世纪 80 年代为内部控制结构阶段。 （4 ）成熟期： 20 世纪 90 年代为内部控制整体框架阶段。旧的 COSO报告（要素五分法） COSO内 部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信 息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入 管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示 . （5 ）最新成果：全面风险 管理。 2.COSO内部控制基本原则： （1）《美国萨班斯—奥克斯利法案（ Sarbanes-Oxley Act ）》（简称 SOX） 要求上市公司，无论大的还是小的，每年对财务报表内部控制的有效性进 行评估和报告。幸运的是，公司可以依赖一个行业标准——内部控制集成 框架，来评估和改进其内控体系。 （2）全国反欺诈财务报告（特雷得维）委员会下属的发起人委员会（ The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission ， 简称 COSO）于 1992 年颁布的这一框架，长期以来作为建立旨在提高效率、 降低风险、帮助保证财务状况报表可信性、遵从法律法规的内部控制的蓝 本。由于其全面性、有效性和普遍原则，框架受到世界上很多组织的称赞 并被接受。 框架颁布之后，财务报表、公司治理和法律环境发生了很多变化。萨 班斯—奥克斯利法案 404 条款（ SOX 404）是公司财务报表内部控制的主要 推动。 由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范， 所以在其资本市场上出现的 问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用， 所以在我国文献方 面介绍这部分的内容也较多。特别是 SOX法案颁布以来，就有不少对其的介绍、 研究的文章。比如，美国 SOA404 条款执行成本的研究，认为 SOA404条款提高 了通过证券市场募集资金的成本， 董事会结构改变增加成本支出， 运转效率下降 , 影响公司竞争力。虽然是对美国社会环境下，对 SOA404的研究，但其中的思想 对我国内部控制政策制订也有启发作用。 COSO报告下的内部控制新发展——从 中航油事件看企业风险管理， 也是用美国关于内部控制理论、 实务的最新发展来 解释中航油内部控制失败的案例， 还有伊利股份、 创维数码、 四川长虹等失败案 例或重大事件，