企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点 55页精选文档.pptVIP

3A-8 上缴总机构管理费的审核要点 ? 1 、审查企业支付给总机构的管理费，是否能够提供 税务机关批复等证明文件，未经税务机关审批同意， 或者不能提供税务机关审批管理费的批复文件的， ? 2 、审核企业支付给主管部门的管理费支付的比例和 限额是否需要按税法规定进行纳税调整，计算税前 扣除的金额是否准确 ； ? 3 、审查企业是否存在提取总机构管理费后不上交的 情况； 3A-9 业务佣金审核要点 ? 符合下列条件的佣金可以扣除 ? （ 1 ）有合法凭证； ? （ 2 ）支付的对象必须是独立的有权从事中 介服务的纳税人或个人； ? （ 3 ）支付给个人的佣金，除另有规定外， 不得超过服务金额的 5% ； ? 应注意佣金与回扣相区分。 3A-10 坏账损失、坏账准备金的审核要点 采用直接转销法核算坏账损失的： ? 1 、审核企业列支的坏账损失是否取得税务机关的批复。 ? 2 、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查收回的坏账损失是否按规定冲转有关 成本费用，并相应增加应纳税所得额。 采用备抵法核算坏账的： 1 、审查提取率是否符合税法规定，企业按规定可按 3% 比例提取坏账准备金；增 提的坏账准备大于税法规定可提的坏账准备，或减提的坏账准备小于税法应 减提的坏账准备，都要调增应纳税所得额； 2 、审查实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备，是否重复计入费用损失类科目。 3 、审核确认坏账时，是否按规定报税务机关审核批准； 4 、审查已核销的坏账收回时是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。 5 、税法上为了防范关联企业的避税行为，在提取坏账准备和扣除坏账损失方面 特殊规定：（ 1 ）关联企业之间发生的坏账损失，除法院判决债务人破产外不 得在税前扣除；（ 2 ）关联企业发生的赊销业务，不得提取坏账准备。 3A-11 租金支出的审核要点 1 、 核实租赁资产的存在、所有权和用途，确 认租赁资产是与企业经营有关的租赁资产； 2 、审查是否将属于融资租赁项目列入经营租 金支出范围。 3 、抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始 凭证，计提或付款记录，确认租金支出的 真实性，计价的准确性，以及在成本、费 用分配的恰当性。 3A-12 研究开发费用的审核要点 ? 1 、审核委托单位是否属于允许加计扣除研究开发 费的企业，财税 2019 年 88 号文 扩大了加计扣除优 惠政策的适用范围，对财务核算制度健全、实行查 账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等 ( 以下 统称企业 ) ，其研究开发新产品、新技术、新工艺所 发生的技术开发费，按规定予以税前扣除 。 ? 2 、审查各项支出是否符合“三新”概念，是否为 允许加计扣除的支出范围。 ? 3 、审核研究开发费的 50% 大于企业当年应纳税所 得额时，是否在当年就其不超过应纳税所得额的 部分予以抵扣。 ? 《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》 即财税〔 2019 〕 88 号文关于技术开发费的有关规定： 对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、 科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开 发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按 规定予以税前扣除。 对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开 发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设 备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料 费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的 工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他 单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和 技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行 100% 扣 除基础上，允许再按当年实际发生额的 50% 在企业所 得税税前加计扣除。 企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部 分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵 扣，抵扣的期限最长不得超过五年。 3A-13 投资所得或损失审核要点 1 、检查投资合同、协议及有关凭证，核查纳税人对外投资的方式 和金额。 2 、核查纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，结合往来、 存货、资本公积等账户，核查纳税人是否存在将投资收益，而 计入其他账户的现象。 3 、对于短期投资，注意实际取得的利息、股息的会计处理方法与 税法的差异，并对差异进行纳税调整。 4 、根据投资协议等文件，核查债权投资利息是否属于免税利息收 入； （免税的债券利息所得包括持有到兑付期的国债利息收入或实行 国债净价交易的交割单上列明的应计利息，不包括国债经营所 得以及实际国债净价交易的交割单上列