我国会计信息主要使用者及需求探究.pdf

我国会计信息主要使用者及需求探究 作者：张军 罗云芳 关键词 会计信息使用者 政府 债权人 投资者 摘要： 本文主要分析会计信息主要使用者的范围界定。通过历史回 顾、国外现状的比较以及我国实际情况的分析，认为我国应将政府、 债权人、投资者作为会计信息的主要使用者,并对其会计信息需求进 行了分析。 Abstract This article mainly analyzes the accounting information main user's scope limits. Through the historical review, the overseas present situation comparison as well as our country actual situation analysis, thought the accounting information main user of our country should be the government, the creditor, the investor, then carries on the analysis of its accounting information demand. Key words Accounting information user Government Creditor Investor 一 、引言 会计信息质量是一个世界性、历史性的问题，引起了各国实务界、理 论界、会计规范制定者的普遍关注，并采取了很多措施，但效果不理 想。本世纪初美国知名大公司的会计信息舞弊案，以及 2005 年重挫 日本股市、引起全球关注的“活力门”事件，都说明西方国家的会计 信息质量的现状也不能令人满意。 造成这种现象的原因是多方面的。由于深受新古典经济学影响，会计 界长期以来一直会计信息视为信息系统的输出物，这使得对会计信息 的研究局限在技术层面。而没有注意到会计信息是一种“稀缺性的、 有价值的信息资源”。会计信息的稀缺性特征必然衍生出企业利益相 关者对会计信息的交易行为（供求关系），那么由会计的生产、消费、 监管等就组成了会计信息市场。会计信息的质量就不仅受会计信息生 产者的影响，也受需求者的影响。长期以来，会计界对会计信息质量 的研究主要是从供给角度来分析的，并企图主要通过制定高质量的会 计准则、建立有效运行的会计准则支撑及执行系统、提高会计信息的 报告质量和效率来解决会计信息失真问题（杜兴强，2002 ）。这是造 成会计信息质量不高的一个重要原因。所以要想提高会计信息质量， 从需求角度入手分析、研究是一个很重要的方面，需求的主体是会计 信息使用者。本文将主要分析会计信息主要使用者的范围界定。 二、受托责任观与决策有用观下的会计信息使用者 会计的产生与发展深受社会经济、政治环境的影响，所以会计信息使 用者的范围不是一成不变的。早期会计主体的组织形式相对简单，资 金来源以投资人投入为主，且资金提供人多为经营者，因此利益相关 者相对较少，会计信息使用者范围有限。随着经济的发展，股份有限 公司规模日益扩大，更多的利益相关者得到了认定，原来利益相关者 的特征也发生了变化。 会计目标在理论界有“决策有用观”和“受托责任观”两种观点。受 托责任观的产生源于公司制下，财产所有者将财产委托给受托者，并 要求受托者对财产进行妥善的管理并使其增值，受托者接受委托者的 委托，同时获得对财产自主经营权和处置权，并负有向委托者报告受 托责任履行情况的义务。受托责任观认为，会计目标就是向资源的所 有者报告资源受托管理的情况，应以历史的、客观的信息为主。财务 报表以反映企业经营业绩及其评价为重心。决策有用观是美国会计学 界在批评古典会计学派注重会计数据的准确性而忽视会计对决策的 有用性的基础上形成的，随着证券市场的发展，会计信息的决策有用 性显得日益重要，确立了决策有用观。 决策有用观和决策有用观有不同的适用环境。决策有用观依存的是发 达的资本市场，而受托责任观立足于直接往来形成的资源的委托与受 托关系。首先是美国认可决策有用观。美国之所以率先将会计目标定 位于决策有用观。是因为：“第一，它的资本市场高度发达；第二， 经济活动中的所有权和经营权彻底分离使得投资者必须利用对其决 策有用的会计信息，通过资本市场以股票或其他证券买卖的形式来决 定自己的投资方向，从而使得社会资源分配主要通过资本市场进行， 企业和投资者之间的关系通过资本市场建立。”（吴水澎，2000 ）但 并非所有发达国家都采用决策有用观。法国和日本由于历