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我国纳税人的权利刍议 我国纳税人的权利刍议 徐茂中 【内容提要】纳税是每个公民应尽的 义务，相应地纳税人就应拥有一定的权利。现行纳税人获取税务资料 的有偿性、强制性和重复性是不合理的，应赋予纳税人免费获取税务 公告资料的权利；现行税务咨询部门存在有偿服务，对咨询重视不足 等问题，应该赋予纳税人可以免费得到税务职能部门咨询的权利；现 行税务代理存在强行代理，收费偏高等问题，应该充分尊重纳税人的 税务代理权；现行纳税人延期申报和延期纳税的权利被滥用，纳税人 应正确行使这一权利；现行纳税人减免税、退税的权利存在违规减免、 骗税问题，税务机关要严格减 免，严打骗税；现行纳税人索取完税 凭证和收据或清单的权利、行政复议和诉讼权、拒查权、被保密权、 索赔权被忽视，纳税人和税务机关应重视这些权利。 【关键 词】 纳税人/权利 我国《宪法》明文规定：纳税是每一位公民应尽的义务；各种税收法 规、暂行条例都明确规定了履行各个 税种纳税义务的纳税人、课税 对象、计税依据、税率以及纳税期限、纳税地点等。《中华人民共和 国税收征收 管理法》（以下简称《税收征管法》）规定，纳税人应 自觉进行税务登记、接受税务机关账簿凭证管理、按期 足额进行纳 税申报、缴纳税款、接受税务机关的纳税检查等，否则就会受到交纳 滞纳金、罚款，冻结或划转银 行存款，扣押、查封或拍卖其商品、 货物或其他财产，阻止出境甚至对责任人处以有期徒刑或拘役等经 济、行 政或法律的制裁。新《刑法》专门列举出“危害税收征管罪” 条文，对严重的税务违法行为，如情节严重的偷 税、抗税、骗税、 欠税和违犯增值税专用发票管理办法等行为，进行刑事制裁。由于权 利和义务相对而存在， 因此，在规定纳税人应履行上述纳税义务的 同时，《税收征管法》等有关法规又赋予了纳税人应享有的权利。 但 是，从实际税收工作中看，有的纳税人不知道拥有哪些权利或知之甚 少，或者不知道怎样行使自己的权利， 有的税务人员在执行过程中 未尊重纳税人所享有的权利。从税收理论上讲，纳税人应享有此权利 并没有被有关 法律法规所赋予。这样，既不利于依法治税，也不利 于保障纳税人的合法权益。从一定意义上讲，会造成纳税 人的纳税 抵触情绪，进而从事税务违法活动，从而不利于税收收入正确、及时、 足额地入库，不利于税收收入 的稳定增长。因此，有必要对我国纳 税人的权利问题作有益的探讨。 一、关于获取税务资料（或信息）的权利 《税收征管法》没有涉及该权利。在实际工作中，纳税人要获取税务 资料主要有两条渠道：一是订阅税务 部门印刷的税务公告；二是订 阅税务部门发行的报刊。这两条渠道都是有偿获取税务资料，增加了 纳税人的纳 税成本，而且往往是强制让纳税人都得订阅，经常出现 税务资料的重复。同一税务资料，纳税人订阅的税务公 告上刊登的 有，税务杂志上刊登的也有，税务报上刊载的还有，很容易使纳税人 产生反感情绪。 针对上述问题，应当对纳税人获取税务资料的方式进行改进。一是让 纳税人免费获取税务公告。一方面， 税务公告上刊登的税务资料及 时、详细，应该让纳税人及时、全面地知晓，就应当像下达文件一样 免费送达或 邮寄到纳税人手中；另一方面，与税务报刊不同，税务 公告篇幅少，印制、发行成本低，作为不可避免的征税 成本，税务 部门能够负担得起。二是让纳税人自愿订阅税务报刊。一方面，纳税 人已经免费获取了税务公告， 订不订税务报刊全凭纳税人的偏好： 有的纳税人想了解税务公告以外的税收信息，如税收的理论、税收的 征管 状况、税收的发展趋势等，就会订阅；而有的纳税人则从节约 纳税成本等方面考虑而不订阅；另一方面，税务 报刊一般是各级税 务学会自办发行，即要保本，又要尽可能有盈余，因此，历来采取有 偿发行的形式。 另外，借鉴国外的先进经验，税务部门可以免费让纳税人借阅税务录 像资料（主要是税法讲座）、组织纳 税人免费参加税收学习（主要 是学习新税制）等，这也是纳税人获取税务资料的渠道。 基于上述分析，《税收征管法》应赋予“纳税人可以免费获取税务公 告的权利。 二、关于得到税务咨询的权利 《税收征管法》没有涉及该权利。在实际工作中，纳税人可以到税政 部门得到免费咨询，也可以在办税服 务厅得到免费咨询，还可以在 专门的税务咨询公司或税务代理机构下设的咨询室得到有偿咨询。 税政部门负责税收政策的上传下达工作，接受纳税人的咨询是分内 事，免费咨询是正常的。但有的税政部 门只收文、发文，纳税人去 咨询就推托到办税服务厅去，这是一种不负责任的工作态度。为纳税 人服务应该是 一种全方位服务，不能只靠办税