第6章 企业所得税法资料讲解.ppt

四、长期待摊费用的税务处理 企业发生下列支出可作为长期待摊费用： 1、已提足折旧的固定资产的改建支出； 2、租入固定资产的改建支出； 3、固定资产的大修理支出； 4、其它可作为待摊费用的支出。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 五、存货的税务处理 （一）存货的计税基础 1、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 2、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 3、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 （二）存货的成本计算方法 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 第四节 应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 （一）直接计算法 （二）间接计算法 二、境外所得抵扣税额的计算 企业如果取得下列已在境外缴纳所得税的所得： 1、居民企业来源于中国境外的应税所得； 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 或者居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。 1、直接控制指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。 2、间接控制指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。 第六章 企业所得税法 第一节 概述 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其它取得收入的组织的生产经营所得和其它所得为征税对象所征收的一种税。 二、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 （一）居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 三、征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 四、税率 （一）基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所关联的非居民企业 （二）低税率为20％。适用于中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10％的税率。（我国给予税收优惠） 第二节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额＝ 收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 一、收入总额 （一）一般收入 1、销售货物收入； 2、劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益； 5、利息收入； 6、租金收入 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其它收入。如：企业资产溢余收入、逾期未退还包装物收入、确实无法偿付的应收款项、已做坏帐损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收入。 （二）特殊收入的确认 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1、财政拨款。 要成为财政拨款必须要具备三个条件： 第一、必须拨款主体是各级人民政府。 第二、拨款对象必须是纳入预算管理的事业单位，社会团体等组织。 第三、拨款的对象是