解析税收征管处罚中的自由裁量权执行标准.doc

解析：税收征管处罚中的自由裁量权执行标准 By Minterpku 税收管理中，税务机关依法征税、实施税务管理离不开法律赋予的行政自由裁量权。新《税收征管法》实施后，税收管理方面涉及的自由裁量权已多达5种，它们的有效行使对保护纳税人权利非常重要。 一、 税收征管中的行政处罚种类 税收征管中的主要行政处罚种类以及体现形式如下： 现行税收法规一方面明确规定税务机关应对纳税人的税收违法行为给予行政处罚，另一方面又赋予税务机关一定范围内的自由裁量权，使税务机关能根据个案的具体情况来决定处罚的种类和幅度。 二、 税务行政自由裁量权 （一）税务行政自由裁量权概述 税务行政自由裁量权是指税务机关在税务行政执法权限范围内，根据个案的实际情况，综合考虑主、客观因素，依据法律、法规、规章的规定，决定对税务行政相对人的税务违法行为给予何种类型的行政处罚，以及处罚的具体金额的权利。 税务行政自由裁量权是一把双刃剑。税务行政自由裁量权的有效行使， 一方面能使税务机关根据个案的具体情况处理税收问题，防止由于法律规定的僵化而导致处罚的不合理，另一方面也有利于提高税务行政效率。但如果税务行政自由裁量权被滥用，则不仅会侵害纳税人的合法权益，也会有损于税务机关的社会形象。 （二）税务行政自由裁量权的范围及类型 《税收征收管理法》（以下简称《征管法》）及其实施细则（以下简称《细则》）、《发票管理办法》、《行政许可法》、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政赔偿法》等法律、法规都赋予了税务机关行政自由裁量权。根据这些法律、法规的规定，现行税务行政自由裁量权具体可以划分为下五个类型： 三、 我国税务处罚行政自由裁量权体系 为有效解决行政执法自由裁量权的行使随意性过大问题，促进公平、公正执法， 增强政府公信力，多个省市税务机关出台了税务行政处罚自由裁量权管理办法以及实施基准，将行政处罚相关法律、法规、规章中自由裁量权进行了标准化。 四、部分税收征管处罚的行政自由裁量权的执行基准示例 为规范税务行政处罚制度，江苏、江西、湖南、厦门、株洲等省市陆续出台了适合本地区适用的《税务行政处罚自由裁量权参照执行标准》，执行标准主要在税务登记管理、账薄凭证管理、纳税申报管理、税款征收管理、税务检查、发票管理、纳税担保、注册税务师管理等方面做了详细的规定。 为更好的了解和掌握各地税务自由裁量权的执行基准，我们以税收征管法下的偷税行为为例进行对比说明。 税收征管法下的“偷税”是指“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的；扣缴义务人采取上述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款”。 对于偷税行为的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款或 第二款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下图对部分省市违反税款征收管理中的偷税行为的执行基准做简单汇总： 从上述汇总可知，各地税收征管中行政处罚自由裁量权的行使，主要以纳税人的主观恶意程度及税款的客观数额为依据。且大部分地区的税务机关倾向于以主观恶意作为税务机关确定处罚倍数的首要依据。此外，虽然现阶段各地对于税务处罚的自由裁量权执行标准并不一致，但以0.5倍-1倍罚款作为基准处罚标准，已经被大多数地区所认可。