消费税的功能与作用.pdfVIP

谈谈消费税的功能与作用——兼论我国消费税改革的意义 朱青 不久前，财政部、国家税务总局下发了«关于调整和完善消费税政策的通 知» （财税[2006]33 号），决定从2006 年4 月1 日起调整消费税的征税范围， 并对小汽车的税率进行调整。«通知»发出后，社会各界反响很大，人们纷纷议 论政府这次为什么要出台消费税的改革方案，它的意义究竟是什么？其实，早 在党的十六届三中全会通过的« 中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问 题的决定»就为我国消费税的改革指出了方向，即“完善消费税，适当扩大税 基” 。但究竟应当把什么产品纳入到消费税的征税范围，加大消费税的课征力度 有何意义，对此理论界和实际部门都进行了大量的研究。消费税是流转税（商 品税）系中一个选择性的税种。所谓选择性，是指它只对流通中的一部分货品 课征，而不是像增值税那样是对所有产品课征的；或者说，增值税是一种普遍 调节的税种，而消费税只是个别调节的税种。正是这种税基的选择性，使政府 可以利用消费税实现一定的社会经济目标。 一．消费税是税制公平的“添加剂” 政府在选择消费税的税基时，首先要从社会公平的角度考虑。因为普遍课 征的流转税（如增值税）尽管较符合经济效率的原则，但由于会课及到生活必 需品从而税负具有明显的累退性，即收入较高的人负担的税款占其收入的比重 反而比收入较低的人要小，显然这不符合税收的纵向公平原则（即收入较高的 人应当负担更多的税收）。比如，政府对面包课征增值税，由于高收入者消费 面包的数量不会与其收入直接挂钩而大幅度地增加，所以他们负担的面包价款 中的增值税占其收入的比例就会较低；而低收入者与高收入者相比他们要用收 入中的更大份额支付面包的价款，这样其负担的面包增值税与收入相比所占的 比重就会较高。解决上述流转税制不公平问题的办法只有两种：一是对面包等 生活必需品给予免税（增值税实行零税率）或实行较低的税率；二是在普遍课 征流转税的基础上政府再选择一些奢侈品或非生活必需品对其课征一道消费 税。上述两种做法在国外实际上都非常普遍。例如，英国和爱尔兰对食品、药 品、儿童服装等生活必需品大范围地实行增值税零税率；丹麦、英国、法国、 荷兰、德国等国对生活必需品只课征7% 以内的增值税。此外，欧盟国家在课征 增值税的基础上，还要对烟、酒、小汽车、矿物油等产品课征消费税；加拿大 联邦政府除了课征增值税以外，还要对珠宝、高档手表、烟、酒等产品课征消 费税。 我们国家目前实行的是以流转税为主的税制，2005 年国家对商品和劳务 普遍课征的国内增值税和营业税就占到了税收总收入的54%[1]。特别是我国的 增值税除了对部分出口产品实行零税率之外，对国内市场上流通的商品最低也 要课征13%的税率（绝大多数生活必需品适用17%的税率），这样，流转税制 的不公平问题就显得十分突出。在这种情况下，特别需要政府再选择一些高档 的奢侈品作为消费税的课税对象，或者提高奢侈品的适用税率，从而增加消费 税的收入占比，以此来提高税制的累进性。这次国家新增了一些消费税的税目 （即高尔夫球及球具、高档手表以及游艇），同时提高了大排量小汽车的税率 （气缸容量2.0 以上的小汽车适用税率均有所提高，最高一档税率由原来的8% 提高到了20% ），这些措施均是出于或部分地出于提高税制累进性和公平性角 度考虑的。此外，这次消费税改革还有一项措施，即“取消护肤护发品税目，将 原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目”，这实际上也 是为了提高税制的公平性。早在1994 年我国开征消费税时，当时为了防止纳税 人混淆化妆品和护肤护发品的界限从而规避消费税的纳税义务，国家规定护肤 护发品也要按17%的税率缴纳消费税（化妆品的税率为30% ）。但由于护肤护 发品中许多是生活必需品，对其课税不符合公平的原则，所以后来国家先是对 痱子粉、香皂等产品规定免税，后又将护肤护发品的消费税税率降至8%。这次 国家将洗发水、浴液等属于生活必需品的护肤护发品彻底排除在了消费税的课 税范围之外，这充分地体现出了其追求税制公平的意愿。 二．消费税是“绿税”家族中的重要成员 “绿税” （green tax ）是环境税的一种俗称，伴随着越来越多的国家开征环境 税，这一概念在世界上也日益流行。那么，究竟什么是环境税？其实，环境税 并不像增值税、个人所得税等那样是一个具体的税种，按照国外一些学者的观 点，那些税基被认为是与特定的环境因素相关的税种都可以被