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论谨慎性原则在或有事项准则中的运用 近年来，随着我国市场的不断和制度的建立，企业所面临的诸如未决诉讼、未 决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”越来越多，并对企业的财务状况 和经营成果产生较大的。财政部于2000年5月17 日颁布了《企业准则——或 有事项》，同年7月1 日起在我国所有企业执行。该准则的颁布，填补了我国 会计准则中缺乏有关或有事项的空白，对或有事项的会计核算业务具有规范作 用。 该准则在或有事项的确认、计量和披露方面，一个最突出的特点就是体现 了“谨慎原则”。本文拟对“谨慎原则”在或有事项准则中的运用谈谈自己的 认识。 一、或有事项概述 （一）或有事项概念及内涵 （1）定义及特征 企业在生产经营过程中的事项主要分为两大类。一类是“确定事项”，指 至资产负债表日结果已确定，并可据此结果作出其他相应经济行为的事项；另 一类“或有事项”是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实。 从上述定义可以看出，或有事项不是一个事件，而是一种状况，或有事项 的“或有”是指其结果在资产负债表日并不确定，要依赖于未来不确定事项的 发生或不发生来确定。企业管理当局无法对或有事项的结果施加影响，或无法 施加重大影响，只能按照有关情况对或有事项各种结果的可能性和金额进行合 理估计。 或有事项具有以下三个特征：①客观性：或有事项是现实（资产负债表日 之前）存在的一种情况。②不确定性：该情况的最后结果具有不确定性，不确 定性包括三层含义：其一，或有事项的结果是否发生具有不确定性；其二，或 有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间、金额具有不确定性；其 三，影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业自己控制。③未来判定性： 该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实。 符合本准则或有事项定义的常见事项有：①已贴现商业承兑汇票；②未决 诉讼；③未决仲裁；④为其他单位进行债务担保；⑤产品质量保证。 而其他如债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企 业重组、环境污染整治等项目引起或有事项不在本准则范围内，是由其他相应 会计准则规范的。 （2）或有事项基本分类 或有事项可划分为以下几类：一类是可确认为负债的或有事项；一类是或 有负债；还有一类是或有资产。 负债。财政部2000年5月17 日《企业会计准则——或有事项》的定义： “负债，指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业”。 由定义可以看出，负债主要有以下几点特征：①是现时的义务。也就是 说，负债是由企业过去的交易或事项而发生的，有待未来的交易或事项决定的 义务，如果其发生的可能性很大，即该义务的履行很可能导致经济利益的流 出，应确认为负债；②是一项强制性义务。企业所承担的负债，在将来是不能 或很少可能回避的经济利益的牺牲，有时企业为了维护自身信誉或进行正常业 务而必须承担某些道义或推定的义务，如产品担保义务等，也应包括在负债之 内；③负债的履行会导致未来经济利益的流出，在将来要通过支付资产或提供 劳务的方式来清偿。有时企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益的方 式来结清这一项现时义务。总之，负债的清偿必然导致经济利益的流出。 1992年发布的《企业会计准则》曾给负债下过定义，将负债界定为“企业 所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。”1992年以来，会计取 得了许多新成果，会计实践也有了新的发展，人们对负债概念有了新的认识； 不仅如此，或有事项准则主要是对其可能形成的义务予以确认或披露。这两方 面的因素结合在一起，促成了上述2000年或有事项准则中对负债作出的新定 义，它与国际上通行的负债定义的内涵是完全一致的。 在理解负债定义时，最重要的是把握：负债是现时义务，即负债是企业因 过去的交易或事项形成的义务，是已经存在义务，其中，所指的义务不仅包括 法定义务（经济法所称的义务），还包括一些推定的义务。法定义务比较容易 理解，推定义务则较难理解。推定义务是因为企业特定行为而推定产生的义 务。这里所指企业“特定行为”泛指企业以往的习惯做法，已公开的承诺或已 公开的声明。由于以往习惯的做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外 界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了企业将履行那些