7收入费用及利润的核算.pptx

第七章 收入、费用及利润的核算 ;本章概述;第一节 收入的核算 ;一、收入的概念及其所包含的内容;2.特点;（3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，因此不能作为本企业的收入。;2.内容;三、收入的确认与计量; 1.营业收入的核算;1) 利息收入的核算;（1）主要账务处理;（2）实际利率法举例;2）手续费及佣金收入的核算;3）汇兑收益的核算;（1）外汇买卖产生的汇兑收益;（2）外汇分账制产生的汇兑收益;1.外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，其差额即为收益。通过会计分录从人民币货币兑换该分户帐中转出. 会计分录为： 借：货币兑换——xx币种户 人民币 贷：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币;2、外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，其差额即为亏损。通过会计分录从人民币货币兑换该分户帐中转出。 会计分录为： 借：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币 贷：货币兑换——xx币种户 人民币;例题;4）公允价值变动损益;公允价值变动损益的主要账务处理。 （1）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，其会计分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，其会计分录： 借：公允价值变动损益， 贷：交易性金融负债 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　; 5）投资收益的核算;6）其他营业收入的核算;7）营业外收入的核算;第三节 成本费用的核算;一、成本费用的概念;3.费用确认的标准;（2）权责发生制原则 在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。 ;;4.分类;二. 成本费用的核算;会计分录： （1）预提应付利息的核算 借：利息支出 贷：应付利息（2）实际支付利息的核算 借：利息支出 贷：库存现金（或其他有关科目） 或 借：应付利息——应付XX利息户 贷：库存现金（或其他有关科目;(2) “手续费及佣金支出”的核算;（3）营业税金及附加的核算;（4）“业务及管理费”的核算;（5）资产减值损失;金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： ①发行方或债务人发生严重财务困难。 ②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。 ③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。 ④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 　　 ;⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。 ⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。 ⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。 ⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。 ⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据： ;“资产减值损失”科目及核算;企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。;（6） “其他营业支出”的核算;第三节 利润及利润分配的核算;一、利润的构成及计算;二、利润形成的核算;2.结转各项支出： 借：本年利润 贷：利息支出 手续费及佣金支出