第十一章所得税会计.ppt

第十一章 所得税会计;第一节 所得税会计概述;;;企业所得税应纳税额=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额两种计算方法 （1）直接计算法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-亏损弥补 （2）间接计算法 应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目;确定资产、负债的账面价值 ; 【举例1】2012年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2012年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失允许税前扣除。2013年将上述存货全部对外销???， 2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2013年会少交所得税=20×25%=5（万元）。 　　站在2012年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 　　2012年12月31日： 　　存货的账面价值=100-20=80（万元） 　　存货的计税基础为100万元; 　　【举例2】2012年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2013年发生产品质量保证费用100万元。税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。 2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2013年少交所得税=100×25%=25（万元）。 　　站在2012年12月31日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。 　　2012年12月31日， 　　负债（预计负债）账面价值100万元 　　负债（预计负债）计税基础0 ; 所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。 税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。;永久性差异可能产生永久性差异的12个项目： （1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）； （2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰； （3）研发支出加计50%扣除； （4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除； （5）罚款支出； （6）非广告性赞助； （7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；;（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）； （9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税； （10）国债利息收入； （11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）； （12）关联方交易收益。;第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异;第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异;资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额;;　　（一）固定资产 　　账面价值=固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备 　　计税基础=固定资产原价－税法累计折旧 1.取得时：会计的账面价值=税法的计税基础 2.使用过程中： 会计的累计折旧 有时≠ 税收的累计折旧 （产生差异的原因：折旧方法、折旧年限和净残值的差异） 会计计提的减值准备 ≠ 税收的减值准备 　【例1】、【例2】;【例题】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1000－100－100－80 ＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元;【例1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 20×8年12月31日， 固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元） 计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元） 应纳税暂时性差异70万，确认递延所得税负债17.5万元;【例2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计