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第十四章 合并财务报表 【内容提要】 l 合并财务报表是市场经济特别是资本市场发展的产 物。合并财务报表又称合并会计报表，它是以母公司 和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和 子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编 制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流 量和所有者权益变动情况的会计报表。按我国会计准 则的规定，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都 属于其合并范 ，即所有的子公司都应当纳入合并会 计报表的合并范 。编制合并财务报表时，应遵循相 应的合并财务报表的编制原则。 第一节合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义和特点 l 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公 司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和 现金流量及所有者权益变动情况的财务报表。 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业 （或主体，下同）。子公司是指被母公司控制 的企业。 合并财务报表具有以下几个特点： l 1、合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量及所有者权益变动情况，反映的对象是通常由若干个 法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意 义上的主体，而不是法律意义上的主体，强调的是实质重于形式 的原则。 l 2、合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 l 3、合并财务报表是以纳入合并范 的企业个别财务报表为基 础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投 资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对 合并财务报表的影响编制的。 l 4 、合并财务报表编制有其独特的方法。合并财务报表是以纳入 合并范 的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据的合计 数为基础，通过编制抵消分录将内部交易对合并财务报表的影响 予以抵消，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表 的各项目的数据编制。 二、合并财务报表的作用 l 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反 映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流 量及所有者权益变动情况的会计信息，满足母 公司的会计报表使用者了解其综合实力的信息 要求，有助于财务报告的使用者作出经济决 。合并财务报表有利于防止和避免一些控股 公司利用控制关系，人为粉饰财务报表的情况 的发生。 三、合并财务报表范围的确定 l 合并财务报表的合并范 是指纳入合并财务报 表编制的子公司的范 。主要是明确哪些子公 司应包括在合并财务报表的编报范 内，哪些 子公司应被排除在合并财务报表的编报范 外。 四、合并财务报表的种类 l 合并财务报表根据其经济性质和要求，主要包 括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流 量表、合并所有者权益 （股东权益，下同）变 动表及附注。 五、合并财务会计报表编制的程序 l （一）合并财务报表的编制程序 l 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进 行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子 公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司 两类。 l 1、属于同一控制下企业合并中取得的子公司 l 2、属于非同一控制下企业合并中取得的子公 司 (二)合并财务报表编制有其特殊的程序，主 要包括如下几个方面： l 1、编制合并工作底稿。 l 2、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并 工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个 别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资 产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 各项目合计金额。 l 3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录。 l 4 、计算合并财务报表各项目的合并金额。 l 5、填列合并财务报表。 第二节合并资产负债表 合并资产负债表是反映企业 集团在某一特定日期财务状 况的财务报表，由合并资 产、负债和所有者权益各项