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上市银行呆账准备金计提政策——比较与分析
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长期以来,我国存在贷款呆账准备金计提不足的现象。随着银行
监管制度的不断完善和会计核算制度的改革,这一现象已明显改善,
特别是上市银行,其呆账准备金计提政策已逐步规范,但在具体细节
上还存在需要进一步完善的地方。
上市银行呆账准备金计提政策比较分析
在我国,自 1988 年开始实行呆账准备金制度以来,关于贷款呆
账准备金计提政策经历了多次改革。到目前,作为上市银行计提贷款
呆账准备金主要政策依据有二:
一是财政部 2001 年底印发的《金融企业会计制度》(财会[2001]49
号)(以下简称《制度》)。《制度》规定的主要内容为:
1.贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备按照贷款五
级分类结果及时、足额计提;具体比例由金融企业根据贷款资产的风
险程度和回收的可能性合理确定。特种准备是指金融企业对特定国家
发放贷款计提的准备,具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度
和回收的可能性合理确定。
2.计提贷款损失准备的资产,是指金融企业承担风险和损失的贷
款(含抵押、质押、保证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用
垫款(如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等)、进出口押
汇等。
3. 《制度》除规定在损益中计提上述专项准备和特种准备外,还
规定从事存贷款业务的金融企业按一定比例从净利润中提取一般风
险准备。
二是中国人民银行 2002 年印发的《银行贷款损失准备计提指引》
(银发[2002]98 号) (以下简称《指引》)。《指引》的主要内容为:
1.确计提贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一
般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的
可能性损失的准备;专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》,
对贷款进行风险分类后,按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项
损失的准备;特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风
险计提的准备。
2.定了贷款损失准备计提的范围为承担风险和损失的资产,具体
包括:贷款(含抵押、质押、保证等贷款)、银行卡透支、贴现、银
行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。
3.定了呆账准备计提的比例。一般准备的年末余额应不低于年末
贷款余额的 1%;专项准备的参照计提比例分别为:关注类贷款为 2 %,
次级类贷款为 25 %(可上下浮动20 %),可疑类贷款为50 %(可上
下浮动 20 %),损失类贷款为 100%;特种准备的计提由银行根据不
同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验自行确定。
上市银行呆账准备金计提方法比较分析
(一)上市银行呆账准备金计提方法差异分析
从我国上市银行已公布的 2003 年年报和审计报告看,五家银行
所采用的方法虽然在总体上基本类似,但在具体细节上还存在一定差
异:
1.五家银行均根据贷款五级分类结果,并考虑风险程度和回收的
可能性等因素,按一定的比例计提。但在确定准备金计提种类上,深
圳发展银行、民生银行和华夏银行未明确区分一般准备和专项准备;
浦东发展银行和招商银行明确将计提的准备金分为普通(一般)准备
和专项准备。五家银行都没有计提特种准备。除上海浦东发展银行在
税后计提了一般风险准备以外,其他四家银行均未计提。
2.计提的范围基本一致,但根据审计报告及年报披露的数据分析,
五家银行也存在一定差异。主要表现在贴现和拆出资金是否计提。民
生、华夏只对商业承兑汇票贴现计提准备金;招行按拆出资金余额差
额计提准备金,民生只对逾期拆放同业及金融性公司款项计提准备金,
深发对预计不能收回或不能全额收回的拆出资金计提准备。
3.计提比例不完全相同。
4.在计提基数的确定上,五家上市银行都考虑贷款回收的可能性。
但各家银行在考虑贷款回收可能性的因素有所不同。从有关披露的资
料看,招商银行仅对次级、可疑和损失类贷款考虑抵押物价值;浦发
银行对关注、次级、可疑和损失类贷款考虑抵押物价值和有效担保金
额;深发对全部贷款均考虑抵押、质押和保证价值;民生、华夏除考
虑抵押、质押物价值外,还考虑担保人的支持力度或代偿能力、内部
信贷管理等因素。
(二)上市银行呆账准备金计提方法差异原因分析
从各家上市银行贷款呆账准备金计提方法看,它们在计提的具体
标准、范围、比例等的确定上还存在一定的差异。很
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