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对上市公司年报审计意见的分析 作者：蔡忠评 傅东梅 上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情 况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册 会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起 着举足轻重的作用。本文针对 1999 年度上市公司年报披露情况，就 注册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告 的原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发 展趋势等方面的重视。 一、1999 年度年报审计意见总体情况 截止 2000 年 4 月 30 日，深、沪两节共计 965 家公司公布了年报， 注册会计师出具的各种审计意见如下表: 项目 标准无保留意见 带解释性说明段无保留意见 保留意见 * 拒绝表示意见 否定意见 合计 家数 785 109 58 12 1 965 99 年占总家数比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100% 98 年占总家数比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100% *说明:保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。 上表表明:1999 年被出具非标准无保留意见的公司有 180 家，占 全部已公布年报公司的 18 ·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高 比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司 的现状令人堪忧。 笔者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有:(1)财政部、证监会 对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范， 监管力度进一步加强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计 师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险 意识得到加强，业务水平有所提高;(3)上市公司整体素质偏低，水平 参差不齐。各种经营管理问题越来越多，不少公司连续多年被注册会 计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾 得到解决，新的问题又不断显现;也有些公司的旧问题解决了，但新 问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具 非标准意见报告，但终究还是被查出。 尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考 虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计 师将有关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒有 关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公 司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意 见的原因纳入分析范围。 二、被出具保留意见的主要原因 1999 年度深、沪两市有 58 家上市公司被注册会计师出具保留意 见审计报告，占全部已公布年报公司的 6 ·01%，继续保持了较高的 水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括: (一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存在不确定性。该类公司 一般都是由于内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严 重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。 (二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业 收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要 出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现 行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相应 的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常 出现上市公司在未办理相应的产权移交手续前就确认营业收入，与制 度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为有关部门给予上市公 司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期 会计报表。有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴 收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题? (三)有关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提不足，影响了当 期损益，这类公司的主要做法有:(1)不计提或少计提有关损失准备 HZ) 将应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大成 本;(叨不将相关损失计人当期成本等。 ( 四)资产处置依据不足，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存在 偏差。这方面的问题主要集中在上市公司进行股权投资活动中，受让 或出让有关股权时经常出现。 另外，还有上市公司因其他一些原因被注册会计师出具了保留意见的 审计报告，主要包括:(1)会计核算方法前后期不一致，或不按历史成 本原则核算资产成本刊 2)重大债权债务得不到足够的证据予以确 认;(3)公司陷人法律纠纷，或有损失重