浅谈利润中心与责任会计制度.pdfVIP

淺談利潤中心與責任會計制度 謝永明 東吳大學會計學系 台灣大學會計博士候選人 何謂利潤中心?  一個企業經分權化（decentralization）後，在內部會形成 許多半自主或準自主的單位或部門，這些單位及其負責人基 於高階管理者所授予之決策權限，從事決策及日常營運，同 時，也必須對其上一層級之單位主管，加以負責。此一分權 化單位（decentralized units）或部門，即為一般所稱之 「責任中心」。  責任中心制度是一種分權化組織的管理控制制度，激勵各中 心主管做到“全員經營”的理想境界，就其職權領導其屬員， 透過高效能與高效率（effective and efficient）之管 理，完成其所應負的「責任目標」；此「責任目標」，或為 成本、收益、利潤、投資報酬率，或其他品質、技術水準等 非貨幣的成就。  故組織中的一個部門、生產線或單位，其管理人員負責該責 任中心的成本控制與利潤創造等經營績效，即稱之為「利潤 中心」。 2 何謂利潤中心?  一般而言，責任中心依分權之性質可劃分為： 一、成本或費用中心，二、收益中心，三、利潤 中心，四、投資中心。  利潤中心的主管在收益與成本(費用)方面，均具 決策權限，因此，負責的範圍包括：收益、成本 (費用)及利潤，績效之衡量當然涵蓋三個層面。 利用預算，比較實際成果與預計成果，或是與上 期比較(強調持續改善)，或是與同業比較(類似 benchmarking) ，均可對一個利潤中心之績效，加 以評量。 3 利潤中心之目的 績效衡量與經營成果  目標—計劃—執行—評估—獎勵  自利動機的運用 分層負責具體表現 4 分權化的優點  節省高階主管在例行業務上之時間與精力，以便能全心全力 為長遠的發展，作策略規劃。  增進反應之速度，經分權化後，不必事事皆需層層請示，在 分權之決策範圍內，中級主管可以「現場」處理，快速反 應。  彌補個人有限之認知能力，基於業務之龐雜眾多，若凡事均 須由高階主管決定，高階主管勢必無法作出最佳之決策，不 如由分權後之部門負責人裁決。  激勵員工，並培養日後高階之經理人員：經由分權，使員工 可以在某範圍內自行決定，自行負責，而不是「照命令行 事」有助於激勵士氣，而且，可培養日後承擔更多責任的能 力及所需之人才。  應付不斷變化之外在環境：當一個組織所處之外在環境變動 快且大時，其內部之組織與程序，應加以配合，其中透過分 權化之組織，便得消息之快速掌握以及狀況之快速反應，更 易達成。 5 利潤中心制度的必備條件  高階主管之主持  觀念之培養及灌輸  調整組織以使權責劃分明確 建立責任會計制度及完整預算制度  參與式預算且預算可合理達成 建立回饋(feedback)系統提供改進建議  根據「例外管理」原則進行重點控制、要項控制  內部移轉價原則之建立  獎懲辦法之配合 6 實施利潤中心制度的成功關鍵  高階主管之強力支援  授權且明確劃分權責 健全會計制度(責任會計制度)、預算控制制度、 內部控制與稽核制度、及及時的資訊系統  實施目標管理與彈性預算制度  公平合理的績效考核制度