第27讲_其他特殊项目的审计、信息技术对审计的影响、完成审计工作.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题12——其他特殊项目的审计 考点内容 一、关联方的审计 二、审计会计估计 三、考虑持续经营假设 四、对期初余额的审计程序 一、关联方的审计 （一）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易时的应对措施 （二）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施 （三）获取书面声明 （四）与治理层沟通 （一）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易时的应对措施（关键词） 1.立即将相关信息向项目组其他成员通报。 2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。 3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。 5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。 （二）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施（关键词） 1.检查相关合同或协议（如有） 2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据 1.检查相关合同或协议（如有） 如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价： （1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为； （2）交易条款是否与管理层的解释一致； （3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。 2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据 （1）超出正常经营过程交易的授权和批准 如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东（如适用）授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。 （2）授权和批准失效的情形 授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。 （三）获取书面声明 注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明（关键词）： 1.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易； 2.已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。 （四）与治理层沟通 1.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。 2.注册会计师与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。 经典题解 【例·2014·（卷一）部分·关联方的审计】 资料三： 审计项目组负责人王方在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 2.在审计A公司营业收入时，项目组成员发现2013年A公司有对K公司的大量营业收入，对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20%。项目组成员核对了A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“A公司2013年对K公司的营业收入不存在错报”的结论。 要求： 针对资料（三）第2项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【答案】 （2）提出的质疑：交易定价异常，仅通过核对A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单的金额相符，就得出A公司对K公司的销售收入不存在错报的结论不恰当。 改进建议：针对A公司与K公司的销售交易，审计人员应当考虑对K公司的情况（包括K客户的经营场所，财务状况和股东情况等）专门展开进一步的独立调查，判断K公司是否为虚假的客户，或与A公司存在关联方关系，关注交易实质。 二、审计会计估计 （一）高度估计不确定性的会计估计的特别风险 （二）应对导致特别风险的会计估计注册会计师应当实施的审计程序 （三）针对管理层没有适当处理特别风险的会计估计，注册会计师应当作出区间估计的情形 ? （一）高度估计不确定性的会计估计的