第22讲_专题一 增值税法（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 专题一　增值税法 ? 一、征税范围 （一）征税范围的一般规定 2016年5月1日全面“营改增”之后，增值税征税范围包括： 1.销售或者进口的货物； 2.销售劳务； 3.销售服务；（只罗列与综合考试有关的部分） （1）金融服务。 （2）现代服务。 （3）生活服务。 4.销售无形资产； 5.销售不动产。 【提示】增值税的征税范围已经包含了生产、流通、服务领域。 （二）征税范围的特殊规定 1.纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税的应税收入。 2.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。 3.存款利息不征收增值税。 4.属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售货物或视同发生应税行为（十项） ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人； ⑨单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外； ⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （2）混合销售 混合销售按照纳税人主营项目划分其是按照销售货物征税还是按照销售服务征税。从事货物生产、批发或者零售为主的单位和个体工商户的混合销售按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售按照销售服务缴纳增值税。 二、增值税的计税方法 （一）一般计税方法 适用主体：一般纳税人。 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额（不含增值税）×适用税率-当期进项税额 【提示】一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法计税。 （二）简易计税方法 适用主体：①小规模纳税人；②一般纳税人的特定情形。 当期应纳增值税税额=当期销售额（不含增值税）×征收率 三、一般计税方法应纳税额的计算 （一）销项税额的计算 纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。 1.销售额的具体内容 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。 价外费用不包括下列项目： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费； （4）销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）； （5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （1）采取折扣方式销售 ①折扣销售（商业折扣）：销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算销项税额，仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 【提示】折扣销售仅限于应税销售行为价格的折扣。如将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按“视同销售”中的赠送他人计算征收增值税。 ②销售折扣（现金折扣）：折扣额不得从销售额中减除。 【提示】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。 ③销售折让：以折让后的货款为销售额。 （2）采取以旧换新方式销售 一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； （3）包装物押金 ①对于随货物一并销售的包装物取得的价款，应一并计入销售额按规定计算缴纳增值税。 ②纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。　 ③纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。 ④对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取