第27讲_专题四 国际税收（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 二、境外所得税收管理 【例题1?专业阶段真题】 甲公司为一家注册在香港的公司，甲公司通过其在开曼群岛设立的特殊目的公司SPV公司，在中国境内设立了一家外商投资企业乙公司。SPV公司是一家空壳公司，自成立以来不从事任何实质业务，没有配备资产和人员，也没有取得经营性收入。甲公司及其子公司相关股权架构示意如下，持股比例为100%。 乙公司于2017年发生了如下业务： （1）5月5日，通过SPV公司向甲公司分配股息1000万元。 （2）7月15日，向甲公司支付商标使用费1000万元、咨询费800万元，7月30日向甲公司支付设计费5万元。甲公司未派遣相关人员来中国提供相关服务。 （3）12月20日，甲公司将SPV公司的全部股权转让给另一中国居民企业丙公司，丙公司向甲公司支付股权转让价款8000万元。 （其他相关资料：假设1美元折合6.5元人民币。） 要求： 根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）计算乙公司向SPV公司分配股息时应代扣代缴的企业所得税。 （2）计算乙公司向甲公司支付商标使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的企业所得税。 （3）指出乙公司上述对外支付的款项中，需要办理税务备案手续的项目有哪些，并说明理由。 （4）判断甲公司转让SPV公司的股权是否需要在中国缴纳企业所得税并说明理由。 【参考答案】 （1）应代扣代缴的企业所得税=1000×10%=100（万元）。 按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，实行源泉扣缴的非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，减按10%的税率征收企业所得税。 （2）应代扣代缴的企业所得税=1000/（1+6%）×10%=94.34（万元）。 营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得应缴纳增值税的，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。 （3）乙公司对外支付的股息、特许权使用费、咨询费需要办理税务备案手续。 理由：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案。 5万美元=5×6.5=32.5（万元人民币），乙公司对外支付的股息、特许权使用费、咨询费均高于32.5万元人民币，也就是高于5万美元，应当办理税务备案手续。 （4）需要在境内缴纳企业所得税。 理由：非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照《企业所得税法》的有关规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产，应在中国境内缴纳企业所得税。 【例题2】 A公司为了提升自身生产技术，接受境外B公司提供的技术咨询服务，A公司根据规定代扣代缴了增值税款，取得了税务机关开具的增值税税收完税凭证。 要求： A公司取得增值税税收完税凭证进行进项额抵扣时，应该向税务机关提交哪些资料。 【参考答案】 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 三、转让定价 （一）关联申报 1.关联方，是指与企业有以下关系之一的企业、其他组织或者个人。 （1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系。 （2）直接或者间接地同为第三者控制。 （3）在利益上具有相关联的其他关系。 2.关联关系 企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成关联关系。 （1）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。 （2）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第（1）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。 （3）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第（1）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。