第29讲_会计习题（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 会计习题 4.N公司和丁公司均为H公司全资子公司，N公司专门从事进口供应链业务，丁公司主要从事建筑业务，N公司本期与国内客户（非关联）签订的合同主要条款如下： （1）N公司以自身名义为国内客户采购货物1000万元（N公司具有该商品的进口资格）； （2）国内客户与国外供应商事先约定后告知N公司的采购具体数量、单价及其他货物标准，由N公司向国外供应商下单； （3）国内客户按N公司的关税缴款书，按原价支付全额（以N公司名义进口的）货款、税款后方可提货并获得N公司开具的增值税专用发票； （4）清关后国内客户提货时，N公司对到岸产品的数量、质量不负担任何责任； （5）国内客户经常与N公司签订额外垫资协议，在支付部分保证金后，在不付清货款的情况下赊销一定额度提货； （6）N公司在客户付清款项之前保留货物的法律上所有权，如果N公司先向海外供应商支付了货款，在国内客户未付款之前可不发货； （7）除货款及税款外，国内客户还需按采购数量支付N公司相关费用60万元，合同约定的付款期为每次提货时按提货比例支付。 N公司将上述业务作为自营进口贸易，并在国内客户提货时确认商品销售收入。截至12月31日，国内客户已提取了50%的到货货物，N公司本年度确认营业收入530万元并结转营业成本500万元，并开具相应金额的增值税专用发票。对于国内客户未提货的500万元，N公司已将其从海关运至本单位库房保管，并将其纳入“存货”项目核算。 （8）丁公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。2018年2月，丁公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，丁公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日，收取合同造价的20%、30%、50%。 该工程于2018年2月开工，预计于2020年底完工。丁公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至2018年12月31日止，丁公司累计实际发生的成本为3900万元，丁公司认为应在该办公楼交付使用时一次性确认8000万收入，本期投入的3900万元在合同资产科目列支，待交付使用时转为营业成本。 要求： 1.针对资料（1）至资料（7），假定不考虑其他条件，指出N公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 2.假定不考虑其他条件，审计项目组在监盘时发现N公司存在部分因生产而无法停止流动的存货，请简要说明审计项目组在监盘时应实施哪些相关的审计程序。 3.针对资料（8），假定不考虑其他条件，指出丁公司的会计处理是否存在不当之处；如果存在不当之处，提出恰当的处理意见并说明原因（不考虑相关税费的影响）。 【答案】 1.N公司在该项业务中为代理人而不是主要责任人，不满足采用“总额法”确认收入的条件。 处理意见：N公司对产品质量和货物交付等不承担首要责任，没有选择供应商和定价等的自主权，其业务模式主要是通过赚取服务费和资金占用费来获取收益。虽然N公司在此过程中可能在客户付清款项之前保留货物的法律上所有权，但这只是作为保障本企业债权安全的保证，并不是为了主导其使用并从中获益，故不作为确定收入核算模式时需要考虑的因素。因此N公司应作为代理人采用“净额法”仅确认服务收入60万元，相应N公司也无需核算“存货”。因为会计上对资产的确认并不是看法律上的所有权，因此该存货不属于N公司的资产。 2.一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。 同时，注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。 在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。同时，注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。 3.丁公司的会计处理存在不当之处。 处理意见：由于丁公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制丁公司在建的办公楼，因此，属于在某一时段内