浅议《萨班斯—奥克斯利法案》中的独立性改进措施及其对我国会计监管的启示.pdfVIP

浅议《萨班斯—奥克斯利法案》中的独立性改进措施及其对 我国会计监管的启示 作者：吴婷婷 [摘要] 美国在安然及数次财务舞弊丑闻爆发后，全国上下掀起了改 进会计监管体系的讨论热潮，其中以《萨班斯—奥克斯利法案》为改 革的主要措施，该法案的一项重要内容就是关于增进独立性的措施， 而我国近期发生的会计舞弊案同样暴露出独立审计中存在着独立性 缺失的问题，因此科学总结安然事件和 SOX 法案对我国会计监管行 业有着重要的意义。本文试图分析美国审计行业中存在的独立性缺失 表现和 SOX 法案对其修正措施，并在此基础上，结合我国现实状况， 希望我国会计监管行业能从安然事件以及 SOX 法案中能得到一些启 示。 [关键字] 安然；会计监管; 独立性；SOX 法案 一、引言 2001 年底，曾经位居全球 500 强第 7 位的美国能源巨擎安然(Enron) 公司破产案震惊了全世界，作为其财务审计公司的国际五大会计公司 之一—安达信会计公司也因其审计失败而宣告倒闭。这个在当时创下 美国破产纪录的会计造假案引起了美国朝野的巨大恐慌，布什政府、 美国证券交易委员会、注册会计师协会、五大会计师事务所等纷纷发 表声明，社会各界展开了关于会计监管的广泛讨论，然而安然事件余 波未平，施乐、世通、莫克等会计造假案又接踵而来，美国会计监管 体制的弊端已是一览无遗，为此，政府和行业组织加紧步伐采取改革 措施，其中以 2002 年的《萨班斯—奥克斯利法案》(SOX 法案)最为 系统、全面。 SOX 法案是美国继《1933 年证券法》和《1934 年证券交易法》之后 的又一部规范美国资本市场的力作，内容涉及会计行业的监管、审计 独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、美国证券交易 委员会的权利和职责、法律责任等诸多方面，虽然这部法案颁布才两 年多，其现实意义尚不是很明确，目前学术界对其亦是褒贬不一，笔 者以为，法案中有关改进独立性的措施，对于数次爆发的会计造假案 有着较强的针对性，而且，目前我国的证券市场相对于美国而言尚欠 完备，同时也出现了诸如银广厦之类的案件，会计监管存在着与美国 类似的纰漏。因此，相信这些新举措对于我国会计审计行业的规范也 有一定的借鉴意义。 二、安然事件及整个监管体系中独立性缺失表现 首先需指出的是，本文所讨论的“独立性”是广义上的独立性概念， 不仅指注册会计师审计过程中的独立性，还包括审计环节中所有影响 审计质量的、应当保持独立的因素，此外，本文还试图找出由安然公 司扩展到整个会计监管体系的独立性缺失问题所在。 （一）注册会计师的独立性缺失 SEC 的独立性规则和AICPA 的职业道德都明确要求：审计师不仅要 做到实质上独立，而且要保持形式上独立，暂且不论实质独立，仅就 形式独立对安然进行考察，我们可以发现至少存在以下独立性缺失表 现： 首先，从 80 年代起，安达信就一直担任安然的外部审计师，到了 90 年代中期，安达信兼任安然内部审计师，不仅提供审计鉴证服务，而 且提供收入不菲的咨询业务。仅 2000 年度，安达信向安然公司收取 了高达 5200 万美元的费用，其中审计收入 2500 万美元，咨询收入 2700 万美元，非审计业务占一半以上，安达信提供的咨询服务甚至 包括代理记账，安达信对安然的审计几乎可以说是“自己审自己”， 独立性荡然无存。这种现象不仅在安达信出现，据统计，自 20 世纪 90 年代以来，原“五大”的咨询收入占全部收入的比重逐年提高， 对于这“五大”来说，他们事实上已成为一个综合性的咨询公司，而 不是单纯意义上的审计公司了。 其次，安然公司的许多管理人员曾安达信事务所的雇员，公司里的首 席财务主管、首席会计主管等高层管理人员都曾在安达信任职，从安 达信调职到安然公司的较低级别的管理人员更是不胜枚举。在安然公 司，有为安达信的审计师专用的固定办公室；安达信的审计师与安然 员工享受同等待遇，参加集体活动等。 由上述表现可以看出安达信与安然之间的密切关系至少有损安达信 形式上的独立性。 （二）独立董事与审计委员会独立性的缺失 按照证券市场会计监管理论，上市公司董事会中需引入一定数量的独 立董事，由独立董事主导管理层提名、薪酬审计委员会，并由审计委 员会聘请审计师，这样可以改善董事会成员的知识结构，建立制衡机 制，防止公司管理层舞弊。但从安然公司 2000 年度报告看，安然公 司的 17 名董事中，除董事会主席和首席执行官以外，其余 15 名均为 独立董事，其