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企业所得税学习材料 第一章 企业所得税概述 第一节 征税对象和纳税人 一、征税对象的范围 （一）生产经营所得。（二）其他所得 （这是《企业所得税暂行条例》 第一条和《实施细则》第 2 条的规定）。但由于 04 年以来全省启用新 的所得税申报表，所以对于各项收入的分类应严格按照最新所得税申报 表上列明的分类进行划分。主要有 1 、销售（营业）收入 2 、投资收益 3 、补贴收入（如各种减免或返还的 流转税） 4 、营业外收入 5 、其他业务收入 其中销售（营业）收入含： 基本业务收入、其他业务收入 （材料销售、 代购代销、无形资产出租、技术转让、固定资产出租、出租出借包装物 含逾期押金、其他收入）自产委托加工产品视同销售的收入 注意：几项特殊收入填列： 1 、债务重组收益、非货币性资产对外投资收益、总机构管理费收入、各 种价内外基金收费和附加、三年以上确实无法支付的应付帐款、转让非 现金资产收益、收回已在税前核销的呆坏帐、接受捐赠的资产（仅指 03 年 1 月日后）一律填在主表第 9 行“其他业务收入”中。 2 、关于无形资产的收入：（ 1 ）无形资产出租收入和技术转让收入都属 于主表“销售（营业）收入”中的第 2 项其他业务收入（ 2 ）固定资产 转让收入和无形资产转让收入属于营业外收入应在主表的第 8 行填写。 损失应在 “营业外支出”中核算。 （3 ）无形资产的技术转让收入通过 “营 业外支出”核算，而与此相关的技术转让培训收入必须通过主表“其他 业务收入”核算。 二、纳税人 （一）企业所得税纳税人的确定原则 《企业所得税暂行条例》第二条和《实施细则》第四条规定，实行独立 经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。 “独立经济核算”是指同时具备三个条件 ①在银行开设结算账户； ②独立建立账簿，编制财务会计报表； ③独立计算盈亏。 应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别 。 国税函发 [1998]676 号文规定，对经有国家关部门批准成立，独立开 展生产经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经 济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济 核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。 （二）企业所得税纳税人的范围 根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条的规定， 企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营 企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 应注意两点： 1 、 国税发 [2000]16 号文件规定，自 2000 年 1 月 1 日起，对个人独 资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比 照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 2 、国税函 [2003]422 号《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于 25% 的 外商投资企业税务处理问题的通知》规定，外资低于 25% 企业 适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但 国务院另有特别规定的除外。 3 、简单介绍下关于所得税分税制的发展趋势。 （三）企业所得税纳税人的具体规定 1 、企业依法合并、兼并后纳税人的规定 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合 企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳 税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存 续企业为纳税人