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美国的生态税收政策及其启示 随着生态破坏和环境污染日益严重，世界各国纷纷采取措施保持生态 平衡，改善环境质量。1998 年我国百年难遇的洪灾更是给我国的生 态环保敲响了警钟。研究和借鉴美国利用税收手段、充分发挥其杠杆 作用来治理和保护生态环境的做法，无疑将会给我国的生态环保工作 以有益的启示。 一、生态税收简析 生态税收又称环境税收，顾名思义是指国家为实现特定的生态环 保目标，筹集生态环保资金，并调节纳税人相应行为而开征的有关税 收的总称。不难看出，作为税收体系中的一个大类，生态税收具有以 下特征：（l ）目的性。生态税收收入是国家为实现特定的生态环保 目标而筹集的财政收入，其首要目标为环境保护，收入职能倒在其次。 （2 ）调节性。生态税收通过调节企业或个人有利于或不利于环保的 行为而发挥其作用。（3 ）关联性。生态税收与经济活动的性质和规 模之间存在着一定的关系。 生态税收可以溯源到英国“福利经济学之父”庇古的外部性理论。 他认为，在市场经济运行中，由于自然环境提供的服务不能在市场上 进行交易，因此，市场机制无法对经济运行主体在生产和消费过程中 可能产生的副产品——环境污染和生态破坏发挥作用。这种以危害自 然为表现形式的外部性成本（也称社会成本）发生在市场体系之外， 庇古称之为“负的外部性”。为了克服“负的外部性”所导致的边际 私人成本和边际社会成本之间的差异，他认为政府理所应当负起责 任，实施干预。从政府的干预行为来看，解决环境污染和生态破坏问 题可采用行政、法律和经济手段，而税收作为政府的经济干预手段， 对保护环境是不可或缺的。 假定政府征收等于边际污染成本的税收，那么可使污染者的边际 私人成本等于边际社会成本，边际私人收益等于边际社会收益，即把 污染者的外部性成本（社会成本）内在化，使其面临真实的社会成本 和收益。最终必能抑制或减少污染量，实现资源的优化配置。 二、美国的生态税收政策 1971 年美国国会曾提出过对排放硫化物征税的议案，但在 80 年 代以前美国税制中尚无专门的生态税收。从 80 年代初政府把税收手 段引进环保领域至今，美国已形成一套相对完善的生态税收政策。 （一）生态税收种类 从大的方面讲，美国的生态税收主要包括四类：对损害臭氧层的 化学品征收的消费税，与汽车使用相关的税收，开采税和环境收入税。 具体来说，对损害臭氧层的化学品的征税包括破坏臭氧层化学品生产 税、破坏臭氧层化学品储存税、进口和使用破坏臭氧层化学品进行生 产的生产税，危险化学品生产税和进口化学品税等。仅此类税的征收 对象就涉及到颁布，并于 1991 年 1 月 l 日生效，其目的是消除氟里 昂的排放。与汽车使用相关的税收包括汽油税、轮胎税、汽车使用税、 汽车销售税和进口原油及其制品税等。汽油税最初并非作为环境税征 收，但其实施对环境尤其是空气质量具有明显的改善作用。开采税是 对自然资源（主要是石油）的开采征收的一种消费税，目前已有 38 个州开征了此税。环境收入税是根据 1986 年国会通过的《超级基金 修正案》设立的，它与企业经营收益密切相关，规定凡收益超过 200 万美元以上的法人均应按超过部分纳税。 （二）生态税收税率 对损害臭氧层的化学品征收的消费税是对应税的化学品分别确 定定额税率，该税率是通过一个基础税额和调整因素得出，即基础税 额乘以某种化学品的臭氧损害系数得出。基础税额从 1990 年每镑 l.37 美元提高到了 1995 年的 3.1 美元，以后每年提高 0.45 美元。特定化 学品的调整因素则在 0.l 至 10 之间。联邦政府汽油税目前是每加仑 0.14 美元，但各州差别较大，中等税率为每加仑 0.16 美元，总趋势 是在提高，1992 年以来就有 15 个州提高了该税税率。此外，联邦政 府对卡车使用者还征收 12%的消费税。总之，与汽车使用相关的税收 为联邦和州政府提供了巨额财政收入。开采税从总体上看不是各州的 主要收入来源，其收入仅占各州总收入的 1%－2% ，但税率却相对较 高。环境收入税实行比例税率，税率较低，为 0.12%. （三）生态税收优惠 美国的生态税收优惠政策主要体现在直接税收减免、投资税收抵 免、加速折旧等税式支出措施上。早在 6O 年代，美国就对研究污染 控制新技术和生产污染替代品予以减免所得税。1986 年，国会又通 过一项法令，规定对企业综合利用资源所得给予减免所得税优惠。 1991 年起，23 个州对循环利用投资给予税收抵免