国际财务报告解释委员会碳排放权交易及碳排放权会计研究.docVIP

国际财务报告解释委员会碳排放权交易及碳排放权会计研究 1990 年，美国颁布了 《空气清洁法修正案》，开始了世界上最早的排放权交易。2003 年，芝加哥气候交易所 ( CCX) 成立，成为首个自愿碳减排交易市场，是全球第一家具有期货性质的规范的气候交易市场。为了人类免受气候变暖的威胁，1997 年 12 月在日本京都召开的 《联合国气候变化框架》缔约方第三次会议通过了旨在限制发达国家温室气体排放量以抑制全球变暖的 《京都议定书》。《京都议定书》规定，到 2010 年，所有发达国家二氧化碳等六种温室气体的排放量要比 1990 年减少 5. 2%。《京都议定书》签订后，欧盟于 2005 年启动了碳排放交易体系，即由欧洲主要国家共同建立的欧盟排放交易体系 ( EU ETS) 。欧盟委员会于 1998 年 6 月发布了 《气候变化后京都议定书的欧盟策略》，提出了构建碳排放交易机制建议。2000 年，欧盟公布了 《温室气体绿皮书》，把二氧化碳排放权交易作为治理气候政策体系的重要组成部分。2003 年，欧盟公布了 《排放贸易指令 ( 2003 /87 / EC) 》，以法律的形式明确了碳排放权交易的地位。并由此创立了 欧盟排放许可( european union allowance，EUA) ，将碳排放权变成了受法律保护的资产。 国际会计准则理事会 ( IASB) 对碳排放权交易会计进行了系统深入的研究。从 IFRIC 3 发布到撤销再到重新启动该项目，研究富有成果。国际会计准则理事会坚持把碳排放权归类为无形资产， 配额分配作为政府补助。IASB 在 2002 年 7 月的例行会议上开始关注排放权交易制度所产生的会计影响，并令其下属的国际财务报告解释委员会 ( IFRIC) 开始考虑 总量与交易机制 下的会计问题; 此后，IFRIC 开始了对排放权交易会计问题的系统研究。 一、国际财务报告解释委员会碳排放权交易 2002 年 12 月 12 日，IFRIC 讨论了碳排放权会计三个问题: ( 1) 一项交易制度是否产生净资产国际会计准则理事会 ( IASB) 关于碳排放权会计研究或净负债? 是否单独确认资产或负债? ( 2) 持有的配额应确认为国际会计准则第 39 号金融工具 ( IAS 39) 还是国际会计准则第 38 号无形资产 ( IAS 38) ? ( 3) 如果确认一项单独的负债或收益，是否应确认为国际会计准则第 20 号 ( IAS 20) 下的递延收益还是减排义务? 针对以上三个问题，IFRIC 的初步结论是，同意确认为资产与无形资产的观点。但讨论是否要求 IASB 修订国际会计准则第 38 号 ( IAS 38) ，即建议采用公允价值计量无形资产，并将无形资产的增值确认为损益; 当以低于公允价值的价格获得配额时，应确认为国际会计准则第 20 号 ( IAS20) 下的递延收益，配额和补助都应该用公允价值计量。 2003 年 10 月，IFRIC 发布了 IFRIC 3排放权交易草案，主要观点如下: ( 1) 排放配额应该根据 IAS 38 无形资产确认，并以公允价值进行计量; ( 2) 当政府授予的配额低于公允价值时，支付的价格与公允价值之间的差异应该根据 IAS 20 确认为政府补助; ( 3) 当排放产生时，将交付配额的义务根据 IAS 37 确认为负债。 2003 年 12 月，针对 IFRIC 3 草案，IASB 对 IFRIC 的建议是: ( 1) IASB 认为 IFRIC 所做出的结论是目前最佳的会计处理，即以公允价值对配额进行初始计量，并且后续价值的变动确认为损益。然而，这是目前 IAS 38 所不允许的。( 2) IASB 了解到 IFRIC 肯定配额是流动资产，因此有必要与 IAS 38 中的无形资产相区别，配额之所以有价值是因为它可以用来解除现实义务。( 3) IASB 同意 IFRIC 的意见，即对 IAS 38 进行有限的修订。( 4) IASB 以前也试图取消 IAS 20 并取而代之以新的IFRS，使之与概念框架一致。根据 IFRIC 对配额的处理，加之其他准则制定者也关注 IAS 20，IASB要求其工作人员加快修订 IAS 20。 2004 年12 月2 日，国际财务报告解释委员会公布会计指南解释第 3 号排放权会计 ( IFRIC 3) 。该解释公告旨在指导如何将现行的国际财务报告准则 ( IFRS) 应用于 限额排放和配额交易 排放权计划。IFRIC 3 指出，《京都议定书》出台后，部分国家已经或正在制订计划来鼓励减少温室气体排放。IFRIC 3 适用于 限额排放和配额交易 排放权计划的参与国所采用的会计制度，IFR