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第七章税制改革的理论与实践 第七章税制改革的理论与实践 最适课税论、公平课税论与财政交换论，并称为20 最适课税论、公平课税论与财政交换论，并称为20 世纪三大税制改革理论。 世纪三大税制改革理论。 各国政府在制定其税收政策时首先必须考虑和明确 各国政府在制定其税收政策时首先必须考虑和明确 的是税收政策的目标究竟是什么，如何处理好效率 的是税收政策的目标究竟是什么，如何处理好效率 和公平间的关系却一直是各国经济学家和经济政策 和公平间的关系却一直是各国经济学家和经济政策 制定者最头痛的问题之一 。 制定者最头痛的问题之一 。 例如累进的个人所得税无疑能够缩小贫富差距从而 例如累进的个人所得税无疑能够缩小贫富差距从而 实现公平分配，但是它对劳动、投资积极性的提高 实现公平分配，但是它对劳动、投资积极性的提高 却存在很大的抑制效应，从而对经济增长产生一定 却存在很大的抑制效应，从而对经济增长产生一定 的负作用。 的负作用。 第一节工商税制改革  一、工商税制改革理论简介  （一）、公平课税论  （一）、公平课税论  最初起源于亨利•西蒙斯（Simons,1983 ）的研究成  最初起源于亨利•西蒙斯（Simons,1983 ）的研究成 果。西蒙斯的哲学思想根植于古典主义，强调个人 果。西蒙斯的哲学思想根植于古典主义，强调个人 自由是基本价值观，然后才是公平。 自由是基本价值观，然后才是公平。  公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概  公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概 念对宽所得税基课征累进的个人直接税。 念对宽所得税基课征累进的个人直接税。  公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公平  公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公平 和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业 和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业 化国家的税制改革所证实。 化国家的税制改革所证实。  公平课税理论主要根据收益原则和课税能力原则 。  公平课税理论主要根据收益原则和课税能力原则 。 公平课税论的基本思想 公平课税论－－20世纪50－60年代 (1)强调横向公平目标，主张将纵向公平留给政 治程序去解决； (2)把税收问题与政府支出政策分开讨论； (3)以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指 导原则； (4)主张按纳税能力来征税。  2、最近课税论  2、最近课税论  最适课税论，可追溯到古典经济学家约翰·斯图亚  最适课税论，可追溯到古典经济学家约翰·斯图亚 特·穆勒首次提出的“牺牲”学说。穆勒（Mill， 特·穆勒首次提出的“牺牲”学说。穆勒（Mill， 1817）认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同 1817）认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同 等的牺牲。当代最适课税论认为，税制结构造成的 等的牺牲。当代最适课税论认为，税制结构造成的 社会福利损失应最小。 社会福利损失应最小。  最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征收某  最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征收某 些大宗税款的理论。站在税制结构的角度而言，就 些大宗税款的理论。站在税制结构的角度而言，就 是以怎样的方式、方法对应税行为和结果合理征 是以怎样的方式、方法对应税行为和结果合理征 税。企业从生产经营活动中获得最大程度的利润， 税。企业从生产经营活动中获得最大程度的利润， 兼顾到这些方面利益的税收制度应当是怎样的呢? 兼顾到这些方面利益的税收制度应当是怎样的呢? 最适课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的 最适课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的 公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分 公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分 析的学说。 析的学说。  最适所得课税理论认为，在政府目标是使社会福利  最适所得课税理论认为，在政府目标是使社会福利 函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进 函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进 程度，来实现收入再分配。过高的边际税率不仅会 程度，来实现收入再分配。过高的边际税率不仅会 导致效率损失，而且对公平分配也无益。因为，最 导致效率损失，而且对公